Основы планирования

анта  достижения поставленной цели составляют конкретные планы дея¬

тельности организации на соответствующий период времени.

17.3. Составление  операционного бюджета 

Операционный  бюджет составляется для определения  величины

прибыли от деятельности организации.

Составными  частями операционного бюджета  являются:

• бюджет продаж;

• производственная программа;

• бюджет производственной себестоимости;

• бюджет коммерческих расходов;

• бюджет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы, в зависимости от принятой учетной 

политики, могут включаться в производственную себестоимость продук¬

ции.

Планирование  операционного бюджета осуществляется на основе

норм  и нормативов затрат живого труда, предметов  труда, использования 

средств труда, организации производства.

Нормы затрат живого труда — это нормы  времени по видам продук¬

ции и  работ, обслуживания оборудования и  рабочих мест, соотношения 

численности основных и вспомогательных рабочих  и других категорий 

работников, коэффициенты выполнения норм и др.

В нормах затрат предметов труда устанавливается  планируемый 

расход  сырья, основных и вспомогательных материалов, различных ви¬

дов энергии, полуфабрикатов и комплектующих  изделий по отдельным 

видам продукции и работ, а также  отходов и потерь.

Нормы и нормативы использования средств  труда включают коэф¬ 

фициент использования среднегодовой производственной мощности,

нормы выхода продукции с единицы оборудования, нормы трудоемкости

ремонта единицы оборудования, часовой производительности оборудо¬

вания и др.

В нормах и нормативах организации производства устанавливают¬

ся длительность производственного цикла, объем  незавершенного произ¬

водства, нормы запасов сырья и материалов и др.

Помимо  перечисленных выше норм и нормативов при осуществле¬ 

нии планирования производственной программы используются уста¬ 

новленные природоохранные, социально-экономические и другие нор¬

мативы.

В бюджете  продаж определяется объем, цены и стоимость  различ¬ 

ных видов  продукции и услуг, намеченных к  продаже. При подготовке

этого бюджета используются оценки специалистов и экспертов по пред¬

полагаемому спросу на продукцию и услуги, данные анализа по удовле¬ 

творению  спроса за прошлые сопоставимые периоды, специальные мето¬ 

дики  и модели по маркетинговым исследованиям.

Бюджет  продаж служит отправной точкой планирования. На его ос¬ 

нове  составляются производственная программа, бюджет производст¬ 

венной  себестоимости, бюджет денежных средств  и др. разделы общего

бюджета.

В производственной программе определяется объем производства

всех  видов продукции и оказываемых  услуг с учетом остатков готовой

продукции на складе на начало и конец соответствующего периода. Для 

исчисления  объема производства каждого вида продукции  из намеченно¬

го объема продаж вычитают остатки готовой  продукции на складе на на¬ 

чало  периода и к полученной разнице прибавляют остатки готовой про¬

дукции  на складе на конец периода. Обычно производственная програм¬

ма составляется по организации в целом и ее подразделениям на

текущий год, по кварталам и месяцам.

Бюджет  производственной себестоимости продукции и услуг со¬

ставляют  на основе бюджетов расходов на подготовку и освоение произ¬

водства по использованию и закупке сырья  и материалов, трудовых за¬ 

трат, общепроизводственных расходов и прочих расходов. В состав про¬

изводственной себестоимости могут включаться общехозяйственные

расходы.

В бюджет расходов на подготовку и освоение производства плани¬

руют  расходы, учитываемые по данной статье в финансовом учете 

(п. 13.2).

В бюджете  по использованию и закупке сырья  и материалов на ос¬ 

нове  производственной программы определяется планируемый расход

каждого вида материальных ценностей умножением планируемого объе¬ 

ма производства каждого вида продукции и услуг  на норму расхода каждого вида сырья и материалов. После определения  расходы сырья и мате¬

риалов  исчисляют объем закупок по каждому  их виду с учетом остатков

складских запасов на начало и конец соответствующего периода. Расход

и закупки  сырья и материалов целесообразно  планировать не только по

месяцам, но и по декадам, неделям, дням, а  иногда и сменам, как в нату¬

ральном, так и в денежном выражении.

В бюджете  трудовых затрат определяются затраты  времени и затра¬

ты труда  в денежном выражении, необходимые  для выполнения произ¬

водственной программы.

Расчет  потребности в персонале производят в разрезе категорий ра¬

ботников  отдельно по персоналу основной деятельности (промышлен-

но-производственному) и персоналу неосновной деятельности (персона¬

лу непромышленных организаций, состоящих на балансе  организации).

Плановую  численность персонала основной деятельности определя¬

ют на основе планируемого объема производства, трудоемкости изготов¬

ления каждого вида продукции или услуг  и всего выпуска, полезного 

фонда рабочего времени и показателей  роста производительности труда.

Плановый  фонд оплаты труда работников определяют, как правило,

используя данные о планируемом объеме производства и нормативах за¬ 

работной  платы на один рубль (нормо-час) объема продукции или дан¬

ные о  плановой численности работников и  планируемой величине сред¬

ней заработной платы одного работника (по каждой категории  в отдель¬ 

ности).

В бюджете  общепроизводственных расходов указывают  планируе¬ 

мые расходы  по содержанию и эксплуатации производственного  обору¬

дования и расходы по обслуживанию, организации, управлению струк¬

турным  подразделением. Планирование общепроизводственных расхо¬

дов осуществляется по статьям затрат, применяемым в  учете этих

расходов (п. 13.2), но без непроизводительных расходов.

В бюджет прочих производственных расходов определяют плано¬

вые величины расходов, учитываемых по данной статье затрат (п. 13.2).

Составной частью операционного бюджета является бюджет ком¬

мерческих расходов (расходов по продаже). В данном бюджете дается

детальный перечень всех расходов, связанных  с продажей продукции

и товаров. Следует при этом учитывать, что  некоторые расходы по прода¬

же продукции  могут быть переменными (расходы  по транспортировке 

готовой продукции и товаров), а другие постоянными.

В бюджете  общехозяйственных расходов по статьям, применяемым

в финансовом учете (п. 13.2), но без общехозяйственных  непроизводи¬

тельных расходов, планируют общие для  организации расходы по ее

управлению.

После составления указанных бюджетов исчисляют показатели пол¬

ной и  неполной производственной себестоимости продукции, себестоимость проданной продукции, указанные показатели по отдельным видам

продукции и услуг, показатели плана прибыли, рентабельности и др.

При распределении  плановых величин косвенных расходов по от¬ 

дельным подразделениям, видам продукции, оказываемым услугам и др.

объектам  учета и калькулирования используют, как правило, способы,

используемые  в финансовом и управленческом учете.

17.4. Составление  финансового бюджета 

Финансовый  бюджет состоит из бюджетов денежных средств органи¬

зации, капитальных затрат, прибылей и убытков  и прогнозного бухгал¬ 

терского  баланса.

В бюджете (смете) денежных средств планируются  поступления 

и выплаты  денежных средств на соответствующий  будущий период. Ука¬

занные  бюджеты составляются на год, квартал, месяц, а иногда на неделю

и на один день.

В бюджете  денежных средств планируют:

• наличие  денежных средств на начало периода;

• поступления  денежных средств по видам поступлений (платежи за

проданную продукцию и товары, за проданное  имущество, за сдан¬

ное в  аренду имущество, доходы по ценным бумагам  и др.);

• расход денежных средств по видам платежей (оплата приобретен¬ 

ных сырья  и материалов и другого имущества, выдача заработной

платы, платежи по налогам, кредитам и займам и др.);

• наличие  денежных средств на конец периода.

В укрупненном  виде бюджет денежных средств можно  составить по

форме отчета о движении денежных средств (форма № 4 годовой отчет¬

ности).

В крупных  организациях помимо бюджета денежных средств отдель¬ 

но составляют бюджет капитальных вложений, в котором планируемые

затраты по капитальным вложениям сопоставляются с источниками их

покрытия.