Применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний

      Таким образом, при первичной консолидации необходимо правильно установить дату покупки, привести отчетность отдельных предприятий в соответствие с единой учетной политикой Группы, активы и обязательства дочернего предприятия отразить по справедливой стоимости, определить величину деловой репутации на дату покупки. В случае, если имеется доля меньшинства, распределить между материнской компанией и меньшинством акционеров изменения в оценке чистых активов.

      При последующей консолидации отчетности в отчетные периоды, следующие за датой приобретения контроля над дочерней компанией, требуется выполнять ряд процедур:

• Проверка деловой репутации на обесценение;
• Определение изменения в стоимостной оценке доли в собственном капитале дочернего предприятия;
• Расчет доли меньшинства в чистых активах дочерней компании;
• Исключение последствий произошедших внутригрупповых операций;

      Операции между компаниями могут носить различный характер, включая операции купли - продажи. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» устанавливает требование полного исключения  внутригрупповых остатков и операций, в том числе доходов, расходов и дивидендов. Возникшие вследствие внутригрупповых операций нереализованные прибыли или убытки, заключенные в материально-производственных запасах, основных средствах, полностью исключаются. Таким образом, необходимо сделать исключение и из запасов, и из нераспределенной прибыли. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной отчетности. МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» формулирует основные подходы к исключению из отчетности компании результатов ее операций с ассоциированными компаниями при применении долевого метода участия для учета инвестиций в ассоциированную компанию. Подходы МСФО 28 могут обоснованно применяться и для составления сводной отчетности Группы. Эти подходы состоят в следующем:

• Если материнская компания выступает продавцом, продажи определяются как нисходящие (от материнской к дочерней), и нереализованная прибыль исключается из нереализованной прибыли материнской компании и запасов группы.
• Напротив, если продавцом является дочерняя компания, то продажи считаются восходящими (от дочерней к материнской) и в этой ситуации исключение нереализованной прибыли производится в полном объеме из запасов, а также, из нереализованной прибыли как большинства акционеров, так и меньшинства акционеров на пропорциональной основе (соответственно доле владения чистыми активами дочерней компании).

      Таким образом, при последующей консолидации необходимо отражать обесценение деловой репутации (если обесценение выявлено при обязательной ежегодной проверке на обесценение), исключать внутригрупповые операции, определять долю Группы (большинства акционеров) и меньшинства акционеров в изменении чистых активов дочернего предприятия за отчетный период.¹¹

      Форма объединения компаний или инвестиций отражена в методах консолидации, к которым в соответствии с МСФО относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

      Полная консолидация исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Активы компании оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Разница между справедливой стоимостью чистых активов и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения отражается как гудвилл с дальнейшей его ежегодной переоценкой. Если доля инвестора менее 100%, рассчитывается доля меньшинства.

      Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) могут показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

      Метод долевого участия Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются по первоначальной стоимости на дату покупки и увеличиваются (уменьшаются) на долю инвестора в сумме прибыли (убытка) ассоциированной компании.

Подробно  методы консолидации представлены ниже в таблице 2: 
 

Таблица 2 «Методы консолидации» ¹²:

      Как видно из таблицы 2, в которой представлены методы консолидации, на определение метода на практике влияют в основном не субъективные понятия "контроль", "существенное влияние", а доля в капитале инвестируемой компании.

Глава 2 Консолидированная финансовая отчетность компании ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД и принципы ее составления.

2.1 Краткая характеристика компании ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД.

      Компания  ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД  является холдингом Группы компаний, в состав, которого входит ряд российских юридический лиц.

      Основной деятельностью  компании ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД (далее – «Компания или Группа») и ее дочерних предприятий является осуществление инвестиций в аэропорты, расположенные на территории Российской Федерации. Аэропорт - это единый имущественный и технический комплекс: взлетно-посадочная полоса, аэровокзал, гостиница, служба ГСМ, комплекс зданий и сооружений технического назначения. Большинство активов Группы расположено в Сибирском и Уральском регионах Российской Федерации. Материнская компания, ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД, была зарегистрирована на Кипре 21 сентября 2005 года. Юридический адрес Компании: Agiou Pavlou Street, Ledra House, Agios Andreas, 1105 Никосия, Кипр.

      Деятельность  Группы ведется через дочерние и  ассоциированные предприятия. Все дочерние и зависимые компании Группы зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации.  Основные дочерние и ассоциированные предприятия, включенные в консолидированную финансовую отчетность Группы, и доля участия в них Группы с правом голоса по состоянию на 31 декабря 2008 г. представлены ниже:

      Дочерние  Компании

1. 100% капитала в ООО "Международный аэропорт Новосибирск", активы которого включают, в основном, интермодальный грузовой терминал, землю, прилегающую к территории ОАО "Аэропорт Толмачево", и здания;
2. 60% капитала в ООО "Парк Тайм" - компания оказывает услуги по парковке автотранспорта на территории ОАО "Аэропорт Толмачево" с использованием автоматизированной парковочной системы;
3. 51% капитала в ЗАО "Толмачево-Терминал-Сервис" – компания осуществляет деятельность по коммерческому обслуживанию воздушных судов в части приема, погрузки и хранения грузов и почты; имеет лицензию на осуществление деятельности оператора таможенного склада;
4. 68.38% акций ОАО "Челябинское авиапредприятие" (аэропорт г. Челябинска), основными видами деятельности компании являются обслуживание воздушных судов и пассажиров, оптовая торговля ГСМ, услуги бортового питания, услуги гостиницы, услуги коммерческой АЗС, агентские продажи авиабилетов и прочие услуги.

      Ассоциированные Компании (Объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия)

5. 50% минус 1 акция ЗАО "Газпромнефть-Аэро Новосибирск" ведет свою деятельность в сфере авиатопливообеспечения воздушных перевозок (прием, хранение, подготовка и выдача на заправку, заправка воздушных судов авиационными горюче-смазочными материалами и специальными жидкостями). ЗАО "Газпромнефть-Аэро Новосибирск" владеет недвижимостью, оборудованием и является единственной авиатопливообеспечивающей организаций в аэропорту Толмачево.
6. 48% капитала ОАО «Авиапредприятие «Алтай» (аэропорт г. Барнаула) занимается организацией выполнения любых чартерных пассажирских и грузовых рейсов, обработкой и отправкой грузов в различных направлениях, продажей авиабилетов на все направления, оптовой и розничной продажей ГСМ и др. Контрольный пакет акций ОАО "Авиапредприятие "Алтай" принадлежит государству.
7. 37.30% капитала ОАО "Аэропорт Толмачево" (аэропорт г. Новосибирска), основной вид деятельности компании - аэропортовое обслуживание воздушных судов и пассажиров. Новосибирский аэропорт является крупнейшим за Уралом аэропортовым комплексом, транзитным узлом на важнейших направлениях между Европой и Азией. Контрольный пакет акций принадлежит государству.

2.2. Состав и основа  подготовки консолидированной  финансовой отчетности Группы.

      Консолидированная финансовая отчетность дает достоверное  и объективное представление  о финансовом положении группы ТИ ЭС ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД на 31 декабря 2008 года, а также о финансовых результатах ее деятельности за год по указанную дату.

      Совет директоров Компании несет ответственность  за подготовку и достоверное представление  настоящей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, выпущенными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, и требованиями ст. 113 кипрского Закона о компаниях. Эта ответственность включает планирование, внедрение и поддержание надлежащего внутреннего контроля, необходимого для подготовки и достоверного представления финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки; выбор и применение соответствующей учетной политики; допущение оценок, соответствующих конкретным обстоятельствам.

      Консолидированная финансовая отчетность ТИ. ЭС. ТРАНС  САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД за 2008 год включает:

1. консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2008 года (приложение 1);
2. консолидированный отчет о прибылях и убытках за год по 31 декабря 2008 года (приложение 2);
3. консолидированный отчет об изменениях капитала за год, закончившийся 31 декабря 2008 год (приложение 3);
4. консолидированный отчет о движении денежных средств за 2008 год (приложение 4);

      Дочерние  и ассоциированные предприятия  Группы ведут бухгалтерский учет в российских рублях и составляют финансовую отчетность в соответствии с законодательными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Эта консолидированная финансовая отчетность была подготовлена на основе данных бухгалтерского учета каждой компании Группы с корректировками, внесенными с целью достоверного представления информации в соответствии с требованиями МСФО. Основные корректировки относятся к использованию справедливой стоимости, отложенным налогам и принципам консолидации.

      Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена на основе исторической (первоначальной) стоимости за исключением условно-первоначальной стоимости основных средств, определенной на основе справедливой стоимости при первом применении МСФО.

      Консолидированная финансовая отчетность представлена в  долларах США, которые являются валютой представления отчетности Компании. Предоставление финансовых показателей в долларах США является наиболее полезной для акционеров, и позволяет лучше понимать результаты деятельности Группы.

      Консолидированная финансовая отчетность включает активы, обязательства, доходы и расходы материнской и дочерних компаний. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия. Финансовая отчетность дочерних и ассоциированных компаний подготовлена за тот же отчетный период, что и отчетность материнской компании, используя аналогичную учетную политику.

      Дочерними компаниями являются компании, контролируемые Группой. Контроль имеет место в  тех случаях, когда Группа правомочна определять финансовую и хозяйственную  политику какого-либо предприятия с целью получения экономических выгод от его деятельности. При оценке контроля принимается во внимание наличие возможности и влияние права голоса, которые в настоящее время могут быть представлены к исполнению. Показатели финансовой отчетности дочерних предприятий отражаются в составе консолидированной финансовой отчетности с даты получения контроля до даты его прекращения.