Составление консолидированной отчетности

      Международная Академия Оценки и Консалтинга

 
 
 
 
 
 
 

К У Р С О В  А Я   Р А  Б О Т А 

 

по  дисциплине

«Бухгалтерская  финансовая отчетность»

 

на  тему:

 

«Составление  консолидированной отчетности»

 
 
 
 
 

      Выполнила студентка ФК3д – 07: Агапова М.Е.

      Проверил: к.э.н., доцент: Бушуев С.А.

 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010

Оглавление

                                                               Страница

Введение…………………………………………………………………………3

 

1. Понятие сводная и консолидированная отчетность

и различие между ними…………………………………………………..……5

 

2. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления….…7

 

3. Принципы подготовки консолидированной отчетности……………....9

 

4. Подготовка отчетности  дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности……………………………………………...11

 

5. Порядок составления  консолидированной  отчетности…………….….14

 

6. Методы составления консолидированной отчетности

    6. 1. Метод покупки……………………………………………………..…..17

 

    6.2. Метод слияния (поглощения)…………………………………….…...21

 

7. Консолидация деятельности  компаний группы  в 

последующие периоды…………………………………………………………22

 

Заключение………………………………………………………………….…..24

 

Список  литературы и Интернет ресурсы…………………………………...25

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

     Благодаря созданию концернов и холдингов  предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым  технологиям, расширения сферы своей  деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

     Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации — консолидированная финансовая отчетность.

     Консолидированная финансовая отчетность (в том числе  подготовленная в соответствии с  Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее политику.

     Цель данной курсовой работы – рассмотреть существующий порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

     Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

     — рассмотреть сущность и необходимость  составления бухгалтерской отчетности, ее состав и виды;

     — обозначить правила объединения  показателей, методы и процедуры, применяемые  для составления консолидированной отчетности;

     — рассмотреть особенности составления  консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках

     — разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию  методики составления консолидированной  отчетности на предприятии.

 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие сводная и консолидированная отчетность и различия между ними.

 

      Сводная отчетность в традиционном ее понимании – отчетность министерств и ведомств, основной целью которой является предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций. Как правило, такая отчетность:

• отражает средние показатели финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли;
• содержит значительное количество статистических показателей. Основными методами подготовки отчетности являются статистические методы группировки и сводки (сводка по ряду показателей деятельности отрасли и группировка внутри отраслей по видам деятельности);
• является материалом для составления отраслевых и народнохозяйственных государственных планов экономического развития.

 

      Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности – предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные черты консолидированной отчетности:

• отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;
• все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);
• отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;
• основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутри групповые операции.

      Принимая  во внимание существующие различия между  консолидированной и сводной  отчетностью, представляется целесообразным разграничить указанные понятия, сохранив термин "сводная отчетность" за отчетностью министерств и ведомств, а термин "консолидированная отчетность" – за отчетностью группы компаний, основанной на отношениях контроля. В этом случае в основе разделения будет лежать методика, применяемая в процессе подготовки отчетности. В свою очередь, разделение консолидированной отчетности по типу стандартов, в соответствии с которыми она подготовлена, может проводиться путем добавления соответствующей расшифровки в наименование отчетности.

      Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет  в отличие от  сводной иную цель – показать  прежде  всего  инвесторам  и  другим  заинтересованным лицам     результаты     финансово-хозяйственной     деятельности     группы взаимосвязанных  предприятий,  юридически  самостоятельных,  но   фактически являющихся   единым   хозяйственным   организмом.    Основная    потребность составления   консолидированных   отчетов   –    элиминирование    отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с  целью  исключения  повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

      Таким  образом,  сводная   отчетность  составляется  в   рамках   одного

собственника  или  для  статистического  обобщения,  а  консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

 
 

2. Факторы, обуславливающие  необходимость составления  консолидированной  отчетности и освобождение  от ее составления.

 

      Составление консолидированной  отчетности  связано, прежде  всего,  с крупными транснациональными корпорациями  (ТНК),  чьи  акции  котируются  на фондовых биржах и  операции  носят  международный  характер.  Многочисленные мелкие  и  средние  компании  в   большинстве   случаев   освобождаются   от необходимости  ее  составления.  Вместе  с  тем  значение  консолидированной отчетности выходит за чисто информационные  рамки,  поскольку  имеет  вполне конкретных  пользователей,  —  инвесторов  и   акционеров.   Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы  компаний, ее продаж,  расчетов,  запасов,  финансовых  результатов.  Консолидированная отчетность представляет более объективную  картину  операций  и  финансового положения единой экономической  единицы,  не  заменяя  отдельных  финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает  ее  экономические  взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для  материнской  компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах,  например  в  США, консолидированная  прибыль  является  основой  для   объявления   дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по  результатам деятельности   дочернего   предприятия).    Несомненно,    консолидированная отчетность  содержит   важную   информацию   для   принятия   финансовых   и управленческих решений.

      Если  материнская компания удовлетворяет  перечисленным выше  критериям, она  обязана  составлять  консолидированную  отчетность.  Это  относится   к каждому дочернему предприятию группы.

      Компания,    имеющая    дочерние    предприятия,     не     составляет

консолидированную  отчетность,  если  в  свою  очередь   является   дочерним предприятием,  а  ее  материнская  компания   составляет   консолидированную отчетность.

      Освобождаются от составления консолидированной отчетности  малые и средние  компании,  если  соблюдаются  два  из  трех   требований:   размеры товарооборота,  итог  баланса  и  число  занятых.  Расчет  суммы  баланса  и товарооборота может осуществляться валовым  или чистым  методами;  согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

      Консолидированная отчетность не составляется, если:

1. предполагается  временный  контроль,  поскольку  дочернее  предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
2. дочернее предприятие работает  в  условиях  строгих  ограничений,  что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
3. дочернее предприятие не является значительным для группы;
4. несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места  в группе;
5. деятельность  дочернего  предприятия   отличается   от   деятельности предприятий,   входящих   в   группу   (иначе   нарушается   концепция справедливой и достоверной оценки);
6. высока стоимость и значительна  задержка  представления  информации  и документов, необходимых для консолидации.

 
 
 
 

3. Принципы подготовки консолидированной отчетности.

 

      В  соответствии   с   международными   стандартами   консолидированная отчетность  должна  базироваться  на  определенных   принципах   и   методах (отвечать определенным требованиям):

1. Принцип  полноты.  Все активы,  обязательства,  расходы   будущих периодов, доходы будущих периодов  консолидированной  группы  принимаются  в полном объеме  независимо  отдели  материнской  компании, доля  меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала.  Поскольку материнская компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный   капитал   определяется   по   балансовой    стоимости    акций консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий и резервов.
3. Принцип  справедливой  и  достоверной  оценки.   Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину  активов,  обязательств,  финансового положения,  прибылей  и   убытков   предприятий,   входящих в   группу   и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и  оценки  и принцип   функционирующего   предприятия.   Методы    консолидации    должны применяться продолжительное время  при  условии,  что  предприятие  является функционирующим,  т.е.  не  намеревается  прекращать  свою  деятельность   в обозримом будущем. Отклонения допустимы  в  исключительных  случаях,  причем они должны быть  раскрыты  в  приложениях  к  отчетности  с  соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так  и  на  методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип  существенности.  Этот  принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы  будущих  периодов, прибыли и затраты консолидированной компании  должны  быть  учтены  во  всей полноте.  Не  имеет  значения,  как  они  представлены  в  текущем  учете  и отчетности предприятий, входящих в группу,  поскольку  материнская  компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные  подходы.  Важно, чтобы при консолидации активы и  пассивы  материнской  компании  и  дочерних предприятий были оценены  по  единой  методологии,  применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.
7. Единая  дата  составления.  Консолидированная отчетность   должна составляться на дату баланса  материнской  компании.  Показатели  отчетности дочерних   предприятий   также   должны    быть    пересчитаны    на    дату консолидированной отчетности.