Проблемы составления консолидированной отчетности

С О Д  Е Р Ж А Н И Е 

   Введение......................................................................................................................3 

1. Понятие и  необходимость составления консолидированной  отчетности.......5

2. Общие проблемы формирования консолидированной отчетности.................8

3. Урегулирование  расчетов между организациями группы...............................12

4. Этапы консолидации отчетности Группы компаний, пошаговые  корректировки......................................................................................................15

      Заключение...............................................................................................................21 

      Список использованной литературы......................................................................24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В настоящее время, как во всем мире, так и в России, возрастает роль корпоративной консолидированной  финансовой отчетности. Причины известны: глобализация бизнеса, укрупнение корпораций вследствие слияний и поглощений, развитие транснациональных корпораций (ТНК), выход российских компаний на фондовые рынки.

     Основным  понятием в теории консолидации является понятие «Группа компаний». Группа возникает в том случае, когда  отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной. Консолидированная отчетность дает представление об итоговой финансовой ситуации в Группе компаний. Консолидация отчетности позволяет пользователям (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получить адекватное представление о финансовом положении всех компаний Группы, деятельности всего предприятия и принимать на этой основе обоснованные управленческие решения.

     Консолидация  отчетности группы основана на объединении  информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Но консолидация не сводится к построчному  сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации значительно сложнее и предусматривает целый ряд специальных расчетов. Он может быть представлен в виде многошаговой процедуры — графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваются те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами. К числу наиболее общих шагов консолидации отчетности относятся: элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвилла, расчет накопленного капитала, расчет прав меньшинства, непосредственно формирование отчетов. Процесс подготовки отчетности требует немало терпения и времени: формы консолидированной отчетности периодически изменяются, что потребует от сотрудников мониторинга таких изменений, внесения корректировок в процесс формирования отчетности.

• Достаточно сложно добиться от бухгалтерских служб закрытия периода раньше, чем это предусмотрено законодательством. В связи с этим консолидированная отчетность с большим трудом может быть подготовлена в срок.
• Сжатые сроки подготовки отчетности приводят к существенной перегрузке персонала в периоды её составления, что негативно сказывается на её качестве, качестве оперативной работы в это время, лояльности сотрудников и репутации компании как хорошего работодателя.
• В группах, имеющих сложную структуру управления, может возникать ситуация, когда различные подразделения компании руководствуются различными правилами при ведении учета (отсутствие единой учетной политики). Это создает дополнительные сложности при формировании консолидированной отчетности.
• При отсутствии специализированных средств (информационных систем) построения консолидированной отчетности возникают ошибки ввода данных, сложности в сверки цифр итоговых отчетов с отчетами компаний группы, трудности организации и контроля процесса одновременной работы над отчетностью большого коллектива и другие подобные проблемы. Всё это приводит к срыву сроков подготовки отчетности, снижению её достоверности, усложнению аудита.
• Объективная необходимость, практическая потребность правильной организации информационного обеспечения консолидации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями современной теории и практики, явно недостаточная разработанность методических вопросов подготовки информации, необходимой для проведения консолидации, безусловно, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы курсовой работы.  Целью данной работы является рассмотрение проблем, возникающих при формировании консолидированной отчетности и урегулирования расчетов между организациями Группы.

  1. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности

 
          Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

      В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180). Согласно указанному документу, консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

     Особым  объектом анализа и важным дополнительным источником информации для оценки финансового  состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Когда мы используем термин «отчетность», то рассматриваем финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

     Длительное  время под объединением отчетности понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это содержало в себе вероятность необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут возникать в результате:

     — двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;

     — завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой  задолженности;

     — включения в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой  реализации, и т.д.

     В российском законодательстве понятия «сводная» и «консолидированная» отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

     Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет  в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам  результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

     Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная  финансовая отчетность рассматривается  в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180). Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности Группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

     Отличительные черты консолидированной отчетности:

     — отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в  то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

     — все компании группы прямо или  косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

     — отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого  хозяйствующего субъекта;

     — основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и  последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

     В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система  бухгалтерского учета не смогла полностью  отразить новые финансово-хозяйственные  операции организаций. Потребовались  перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности. 
 

2. Общие проблемы  формирования консолидированной  отчетности

     Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Валюта  отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени отчетность по международным  стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это  одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.

     Подготовка  отчетности в иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х годов в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.

     В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным образом пересчитывается стоимость незавершенного строительства, уставного и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную политикой компании в условиях инфляции.