Содержание 
 

Введение

       Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

       Благодаря созданию концернов и холдингов  предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных  работников,   приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии   финансовых   ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

       Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая сводная бухгалтерская отчетность. Необходимо отметить то, что сводную бухгалтерскую отчетность нужно отличать от сводной отчетности, которую составляли прежде союзные министерства. Министерская сводная отчетность составлялась простым суммированием одноименных статей отчетности подведомственных предприятий, в результате чего формировался отчет треста, главного управления, сводный отчет министерства.

       При таком методе обобщения большинство  показателей сводной отчетности - показатели выпуска продукции, численности работающих, фонда оплаты труда, затрат на производство, полученных прибылей и убытков, состояния основных и оборотных средств и многие другие - получали сложением показателей отчетов предприятий. В итоге при суммировании одноименных статей без учета внутренних операций появлялся двойной счет, завышалась стоимостная оценка хозяйственных средств, величина отчетной прибыли.

       В отличие от сводной министерской отчетности сводная бухгалтерская отчетность или, как мы ее называем, используя термин, принятый за рубежом, - консолидированная отчетность, подразумевает нечто другое. Исходным моментом тут является то, что с образованием концерна возникает новая самостоятельная экономическая единица, в которой дочерние, зависимые и совместные (совместно контролируемые) предприятия занимают положение экономически  не  самостоятельных подразделений. Именно поэтому простого сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для получения реальной картины функционирования группы предприятий. Для этого требуется консолидированная отчетность, составленная с использованием специальных методов, устраняющих общие статьи и двойной счет.

       В России этот вид отчетности еще мало известен и правила ее составления  пока не вполне отрегулированы, несмотря на то, что требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено в "Положение о бухгалтерском учете и отчетности" начиная с 1992 года. В последнее время были предприняты определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой области. Так, были изданы "Указания о бухгалтерском учете отдельных операций", утвержденные приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81, связанные с введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах раскрыты порядок и правила консолидации отчетности зависимых и дочерних предприятий в отчетности материнской компании. Позже порядок составления и предоставления сводной отчетности был установлен «Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Но, во-первых, эти правила и рекомендации описаны в общем виде, а, во-вторых, они содержат серьезные недоработки и некоторые различия с международными стандартами   бухгалтерского   учета.

       Поэтому проблема формирования сводной (консолидированной) отчетности в России является столь  актуальной и на сегодняшний день.

       Задачами курсовой является раскрыть факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления, рассмотреть назначение и общие требования к консолидированной отчетности, обосновать способы включения организаций в консолидированную отчетность и этапы подготовки консолидированной отчетности.

       Объектом  исследования данной работы консолидированная отчетность, экономическим субъектом. Предметом исследования является методика составления консолидированной отчетности.

       Целью данной курсовой работы  было рассмотреть  существующий порядок составления  сводной бухгалтерской отчетности.

       Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

       В первом разделе даётся характеристика сводной отчетности, перечень предприятий, которым надлежит ее составлять и  общие положения по формированию такой бухгалтерской отчетности.

       Во  втором разделе рассматривается  порядок формирования сводной (консолидированной) отчетности, начиная с подготовки показателей и заканчивая методикой  составления сводного баланса и  отчета о прибылях и убытках.

       В третьем разделе произведен сравнительный анализ расхождений между российской системой бухгалтерского учета и МСФО.

       Информационной  основой исследования являются официальные  источники, материалы публикуемые  в периодической печати,  законодательные  и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, учебные пособия.

     1. Состав и структура сводной отчетности в России

     1.1 Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности

       Особым  объектом анализа и важным дополнительным источником информации для оценки финансового состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Когда мы используем термин «отчетность», то рассматриваем финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

       Длительное  время под объединением отчетности понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это содержало в себе вероятность необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут возникать в результате:

     — двойного учета средств, внесенных  головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;

     — завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой  задолженности;

     — включения в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации, и т.д.

       В российском законодательстве понятия  «сводная» и «консолидированная»  отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

       Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет  в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

       Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

       В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная  финансовая отчетность рассматривается  в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

      Отличительные черты консолидированной отчетности:

     — отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

     — все компании группы прямо или  косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

     — отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

     — основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и  последующее исключение статей, характеризующих  внутригрупповые операции.

       В настоящее время существует 41 международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными  по проблемам консолидированной  отчетности являются стандарты:

     — МСФО 22 «Объединение компаний» (IAS «Business Combinations»);

     — МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» (IAS 27 «Consolidated Financial Statements and Ассоunting for Investments in Subsidiaries»);

     — МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» (IAS 28 «Ассоunting for Investments in Associates»);

     — МСФО 14 «Сегментная отчетность»

     — МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности»

     — МСФО 25 «Учет инвестиций» (IAS 25 «Ассоunting for Investments»);

     — МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»

       Таким образом, 7 стандартов прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Кроме того, вопросы консолидации в той или иной степени затрагиваются и в других стандартах: в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», , МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.

       В международных стандартах финансовой отчетности приведены и все основные определения разных понятий, так или иначе связанных с консолидированной отчетностью.

       Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

       Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из холдинговой (головной) компании и всех ее дочерних предприятий, которые в свою очередь являются юридическими лицами.