Сводная(консолидированная) отчетность

        Таблица 1-Расчет поправок в промежуточном балансе

        Бухгалтерский баланс

        (тыс. руб.)

       При этом отражение поправок при составлении сводной отчетности чаще всего бывает обоснованным и не искажает реального финансового положения Группы, поскольку на момент составления сводной отчетности подобные записи обычно уже сделаны в бухгалтерском учете организации «В» в связи с поступлением документов или материалов. Урегулированные таким образом величины дебиторской и кредиторской задолженности легко исключаются  (элиминируются) при составлении сводного баланса.

       Если  же по каким – либо причинам урегулирование внутригрупповой задолженности  невозможно, то величину выявленных расхождений  целесообразно отнести при исключении внутригрупповой задолженности в уменьшение полученной Группой за отчетный период прибыли через внереализационные расходы (по аналогии со списанием долгов, нереальных к взысканию) (табл. 2).

       Следует заметить, что в бухгалтерском  учете ни одной из организаций. Входящих в Группу, соответствующие записи не делаются.

       Таблица 2 –Пример поправки в промежуточном  бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках

        (тыс. руб.)

       Если  доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет более 50 % но менее 100%, то пи составлении сводной бухгалтерской отчетности их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется доля меньшинства в капитале дочернего общества и в финансовых результатах дочернего общества.

       Доля  меньшинства в капитале дочернего  общества определяется по формуле 1:

       ДМК = К * ДМУК : 100%     (1)

       Где ДМК - доля меньшинства в капитале дочернего общества;

       К - капитал дочернего общества;

       ДМУК – доля других организаций в уставном капитале дочернего общества.

       Доля  меньшинства в капитале дочернего  общества показывается в сводном  бухгалтерском балансе отдельной  статьей «Доля меньшинства» (за итогом раздела III «Капиталы и резервы») Составляющие капитала Группы отражаются в разделе III сводного бухгалтерского баланса за вычетом доли меньшинства.

       Доля  в финансовых результатах дочернего  общества определяется по формуле 2:

       ДМРФ = НП (НУ) * ДМУК : 100%    (2)

       Где, ДМРФ - доля меньшинства в финансовых результатах дочернего общества;

       НП (НУ) – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) дочернего общества.

       В сводном отчете о прибылях и убытках  данный показатель показывается справочно  отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат Группы, отражаются за минусом доли меньшинства.

       Если  показатель доли меньшинства в убытках  дочернего общества больше показателя доле меньшинства в капитале этого  общества на отчетную дату, то на разность между ними уменьшается величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного, а затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

       Включение данных о зависимых общества в  сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

       -показатель, отражающий стоимостную оценку  участия головной организации  в зависимом обществе, показывается  в сводном бухгалтерском балансе  отдельной статьей в группе  статей "Долгосрочные финансовые вложения" в величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

       -показатель, отражающий долю головной организации  в прибылях или убытках зависимого  общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины  нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка зависимого  общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

       Доля  головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализованным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы.

2.2 Подготовка показателей  отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

       Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

       Проблема  заключается в том, что балансы  материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией.

       В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

• в структуру баланса;
• в состав и содержание статей баланса;
• в оценку статей баланса;
• в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

       Первым  этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии  с  национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

       Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

       Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

       Головной  организации предоставлено право  регулирования вопросов бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  Группу, путем утверждения собственных  форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности и правил ее составления.

       Если  дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую  отчетность на ту же дату, что и вся  Группа, то допускается включение  в состав сводной отчетности показателей бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами дочернего общества и Группы не превышает трех месяцев.

       Заключительный  момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

       Пересчет  показателей бухгалтерского баланса  зарубежного дочернего общества, составленного в иностранной  валюте, в валюту Российской Федерации - рубли – для включения в  сводную отчетность Группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде, а пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средневзвешенного курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности Группы.

2.3 Особенности формирования  сводного бухгалтерского  баланса и отчета  о прибылях и  убытках

       Баланс  традиционно самая важная часть  информации и бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия, посмотреть, сколько  у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация – собственные или заемные и куда их вкладывает. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов.

       Чтобы правильно составить отчетность, бухгалтеру нужно учитывать все  изменения в законодательстве. Так, с 1 января 2008 года вступили изменения (26.03.2007 №26н) ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» было утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г.№44н. А ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» утвердил приказ Минфина России от 6 октября 2008г №107н.

       Кроме того, были изменены и ранее действующие  Положения по бухгалтерскому учету. Так, Минфин России внес изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.№156н.

       Так, Минфин России внес изменения и дополнения Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), которое утверждено приказом Минфина России от 18 сентября 2006г. №116н.

       Так, Минфин России внес изменения и дополнения Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02),которое утверждено приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года №23н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

       Данное  ПБУ поменяло привычное представление  о  том , как начислять налог  на прибыль в бухгалтерском учете. Ведь общее правило, заключающееся в том, что налог, рассчитанный в налоговой декларации, нужно отразит по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», теперь не действует. ПБУ заставляет идти другим путем: начислять налог с прибыли или убытка, отраженного на бухгалтерских счетах, а потом многочисленными корректировками доводить его до той суммы, которая отражена  в декларации по налогу на прибыль.

       Согласно  этого ПБУ в бухгалтерском  балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенные налоговые обязательства – в составе долгосрочных обязательств по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

       При этом пункт 19 ПБУ 18/02 разрешает отражать в балансе сальдированную, то есть свернутую, сумму отложенных активов и обязательств.

       Годовой баланс необходимо будет сдать по новым формам отчетности. Эти документы  составлены с учетом ПБУ 18/02. В новой  форме бухгалтерского баланса для  отложенных налоговых активов предусмотрена специальная строка 145, а для отложенных обязательств – строка 515. Кроме того баланс стал менее подробным. Так , например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно. Будут указываться только общие суммы. То же касается доходных вложений в материальные ценности, дебиторской задолженности, денежных средств и т.д.