Консолидированная отчетность

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования 

Нижегородский государственный  университет им. Н.И. Лобачевского 
 
 

Финансовый  факультет 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

   
 
 

Курсовая работа 

Тема: «Консолидированная отчетность» 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Нижний  Новгород

2009

Реферат 

Курсовая  работа содержит: 40стр., 5 табл., 3 приложения, 11 источников

     Ключевые  слова: бухгалтерский финансовый учет, консолидированная отчетность, анализ, первичная консолидация, консолидированный баланс.

     Содержание:

     Цель: изучить сущность консолидированной отчетности, основные принципы его подготовки и предоставления.

     Объект  исследования: консолидированная отчетность ОАО «Дунай» и ООО «Лена»

     Методы  исследования: аналитический

Содержание

Введение

        В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

      В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

      Консолидированная финансовая отчетность (в том числе  подготовленная в соответствии с Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные черты консолидированной отчетности:

      - отчетность составляется группой  компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

      - все компании группы прямо  или косвенно принадлежат одному  собственнику (группе собственников);

      - отчетность характеризует финансовое  положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

      - основными методами подготовки  отчетности являются построчное  суммирование и последующее исключение  статей, характеризующих внутри- групповые  операции.

1. Состав и структура  консолидированной  отчетности

1.1. Факторы, обуславливающие  необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

     Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.[6]

     Если  материнская компания удовлетворяет  перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

     Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

     Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

     Консолидированная отчетность не составляется, если:

• предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
• дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
• дочернее предприятие не является значительным для группы;
• несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
• деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
• высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

1.2. Назначение и область применения консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности

     Консолидированная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

     Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.

     Согласно  п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

     Хозяйственное общество признается зависимым (согласно п.1 ст.106 ГК РФ), если другое (преобладающее, участвующее), общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими  рекомендациями по составлению и  предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н, который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

     Таким образом, можно сделать вывод, что  бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

     -обладает  более 50% голосующих акций акционерного  общества или более 50% уставного  капитала общества с ограниченной  ответственностью;

     -определяет  решения, принимаемые дочерним  обществом, в соответствии с  договором, заключенным между  головной организацией и дочерним обществом;

     -имеет  иные способы определения решений,  принимаемых дочерним обществом.

     В свою очередь, данные о зависимом  обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет  более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     Сводная (консолидированная) отчетность не составляется, если:

     - предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие  приобретено с целью продажи  в ближайшем будущем;

     - дочернее предприятие работает  в условиях строгих ограничений,  что существенно снижает возможность  передачи фондов материнской  компании;

     головная  организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

     - дочернее предприятие не является значительным для группы;

     несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

     - деятельность дочернего предприятия  отличается от деятельности предприятий,  входящих в группу (иначе нарушается  концепция справедливой и достоверной  оценки);

     - высока стоимость и значительна  задержка представления информации  и документов, необходимых для  консолидации.

     В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в  дочернем (зависимом) обществе может  отражаться в консолидированной  отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

     Каждый  такой случай подлежит раскрытию  в пояснениях к сводной отчетности с указанием:

     - полного наименования дочернего  (зависимого) общества;

     - места государственной регистрации  и / или места ведения хозяйственной деятельности;

     - величины уставного капитала  и доли участия в нем головной  организации;

     - доли принадлежащих головной  организации голосующих акций,  если она отличается от доли  участия;

     - основных финансовых показателей  деятельности дочернего общества.

     Дочернее  общество, выступающее как головная организация по отношению к своим  дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

     - 100% голосующих акций или уставного  капитала принадлежат другой  организации, которая не требует  составления сводной бухгалтерской  отчетности;

     - 90% или более его голосующих  акций или уставного капитала  принадлежат другой головной  организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.