Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления

      ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

      ГОУ ВПО

      ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

      ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

      ФИЛИАЛ  В Г. ЧЕЛЯБИНСКЕ 

      Курсовая  работа 

      По  дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

      На  тему: «Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления» 

 Выполнила:

 Группа:

 Личное  дело:

 Факультет: Учетно-статистический

 Специальность: Бухгалтерский учет,   анализ и   аудит  

 Проверила:    

      Челябинск 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 268 

Введение  ………………………………..…………………………………......... 3

ГЛАВА 1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности

     1.1 Основные понятия и особенности консолидированной отчетности……………….…………………….………………………………... 5

     1.2 Нормативное регулирование консолидированной и сводной отчетности в Российской Федерации……………………………………….… 7

     1.3 Состав консолидированной отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления………………………………………………….9

ГЛАВА 2. Порядок и методика составления консолидированной отчетности

     2.1 Принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности

………………………………………………………………………………...…. 10

     2.2 Процедура консолидации…......……………………………….….….... 11

     2.3 Методы консолидации……………...……………………………………13

    2.4 Пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………..14

ГЛАВА 2. Общие правила составления консолидированной  отчетности …..16

Заключение  …………………………………………………………………....... 20

Список  использованной литературы…………...………………………………21

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Одна  из наиболее характерных тенденций мировой экономики – расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, создания групп компаний (в виде концернов, корпораций, ассоциаций, финансово промышленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников и совместно действующих  на определенном рынке.

    Определяющими факторами развития современной экономики России становятся компании крупного и среднего бизнеса. Важную роль здесь играют процессы динамичной реорганизации компаний, в том числе их объединение в крупные холдинговые структуры. Управление такими структурами требует качественно иного информационного обеспечения, основополагающим элементом которого выступает консолидированная финансовая отчетность группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная бухгалтерская отчетность не заменяет финансовых отчетов отдельных компаний группы, но дает объективное и целостное представление об имущественном и финансовом состоянии группы в целом как единой экономической единицы.

       Информация  консолидированной отчетности позволяет  понять направления развития организаций  группы, географию деятельности, основные  операционные и финансовые риски, связанные  с группой.

       Актуальность выбранной темы исследования определяется экономической целесообразностью. Благодаря объединению нескольких мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных могут быть получены следующие выгоды: экономия на налоговых платежах; снижение ответственности риска в ведении бизнеса ввиду дробления и ограничения  юридической ответственности по обязательствам; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.

       Консолидированная отчетность выходит за внутренние информационные рамки группы; она становится фактором принятия аргументированных эффективных управленческих решений не только внутренних, но и внешних пользователей  финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность способствует решению такой проблемы современной экономики, как вовлечение свободных денежных средств инвесторов в реальный ее сектор, прежде всего, через рынок ценных бумаг. Определяющими  условиями  этого процесса являются достоверность и полнота финансовой информации об организациях-эмитентах.

       Целью работы является рассмотреть порядок составления консолидированной финансовой отчетности на примере конкретного предприятия, изучить теоретические и нормативно-правовые аспекты консолидации.

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть  основные понятия и проблемы  составления консолидированной  отчетности;

-       рассмотреть принципы составления  консолидированной отчетности;

-       рассмотреть процедуры составления консолидированной отчетности;

-       рассмотреть методы консолидации. 
 
 
 

ГЛАВА 1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности.

1. Основные понятия и особенности консолидированной отчетности.

       Консолидация  — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы организаций, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы. Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе. Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних организаций, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним выступает как основная организация, а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами.

       Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее  общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ.

         Хозяйственное общество признается  зависимым, если другое (преобладающее,  участвующее) общество имеет более  двадцати процентов голосующих  акций акционерного общества  или двадцати процентов уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью.

       В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют консолидированную группу, находящуюся  под контролем головной организации. Существование контроля предполагается, когда материнская организация  владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только (в исключительных случаях) не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнская организация владеет половиной акций и менее с правом голоса и обладает полномочиями:

       • управлять более чем половиной  акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;

       • управлять финансовой и хозяйственной  политикой организации в соответствии с уставом или соглашением;

       • назначать или смещать большинство членов совета директоров или другого управляющего органа;

       • подавать большинство голосов на заседаниях совета директоров или другого  управляющего органа.

       Консолидированная отчетность составляется в целях  установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными организациями консолидированной группы.

       Консолидированной группой признается не являющееся юридическим  лицом объединение юридических  лиц, в котором одна (головная) организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого юридического лица. Т.е. каждая компания остается юридически самостоятельной, но при этом не является экономически независимой. Например, если одна компания владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании, вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании.

       Основная  идея составления консолидированной  отчетности состоит в том, что  в этой отчетности вся группа (включая  как национальные, так и зарубежные дочерние компании) представляется так, как будто она является единой организацией. Функции формирования консолидированной отчетности возлагаются на головную организацию. Впрочем, есть и исключения из общего правила: головная организация освобождается от обязанности предоставления консолидированной отчетности в том случае, если она сама находится в полной или практически в полной (более 90%) собственности другой компании. Кроме того, в некоторых случаях дочерние компании не включаются в состав группы, по которой формируется консолидированная отчетность: это касается дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем, либо действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, значительно снижающих их возможности распоряжаться своими активами. 

2. Нормативное регулирование консолидированной  и сводной отчетности в Российской Федерации.

       Консолидированная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. При этом в систему показателей включаются не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительная информация, раскрывающая отдельные стороны деятельности группы.

       Группа  представляет собой совокупность взаимосвязанных  организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и (или) возможность осуществления контроля за их деятельностью. Консолидированная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

       Группа  не является самостоятельным юридическим  лицом. Она не имеет собственных  органов управления и в настоящее  время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности изложен в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12 мая 1999 г. № Збн).

       Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации  дочерних и зависимых обществ.

       Согласно  статье 105 Гражданского Кодекса Российской Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

       Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (статья 106 ГК Гражданского Кодекса Российской Федерации).

       Составление консолидированной бухгалтерской  отчетности вменяется в обязанность  головной организации кроме составления  собственного бухгалтерского отчета.