Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления

• задолженности по взносам в уставный капитал;
• расчетов по коммерческим операциям;
• кредитов, выданных предприятиям группы;
• долгосрочных финансовых вложений;
• векселей;
• прочей задолженности;
• краткосрочных финансовых вложений.

       Элиминируются инвестиции материнской компании в  дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.

       Статьи  собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• уставный капитал;
• резервный капитал;
• резервы, образованные из валового дохода;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

       Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

• первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
• последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

       Головной  организации целесообразно составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

       Консолидированная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

       По  решению участников Группы консолидированная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

       Методы  формирования консолидированной бухгалтерской  отчетности различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.      

       2.3 Методы консолидации 

       При составлении консолидированной  отчетности некоторые нюансы возникают  в зависимости от того, каким образом  исторически произошло объединение компаний, т.е. при каких обстоятельствах одна из компаний стала дочерней по отношению к другой. Существует два типа объединения компаний - приобретение и объединение интересов. Под приобретением (покупка) понимают операцию, когда одна компания получает контроль над операциями и чистыми активами другой компании в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций. Объединение интересов (слияние) – операция, в результате которой акционеры объединяющихся компаний продолжают осуществлять совместный контроль над своими общими чистыми активами и операциями и делят между собой выгоды и риски объединенной компании, при этом ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя. По своему характеру эти два способа объединения бизнеса отличаются друг от друга, что отражается в методологии формирования консолидированной отчетности.

       Кроме того, помимо "классической" группы, в состав которой входят материнская  и дочерние компании, существуют и  некоторые другие виды инвестиций, предусматривающие формирование консолидированной отчетности. Одним из таких типов является совместная деятельность. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

       Другим  типом инвестиций, также предусматривающим  консолидацию, являются ассоциированная  компания - организация, не являющаяся ни дочерней, ни совместной, но на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние. Такое влияние, согласно Гражданскому Кодексу Российской Федереции может оказываться через владение акциями с правом голоса, представительство в органах управления, участие в выработке политики, наличие крупных сделок между сторонами, обмен управленческим персоналом, предоставление важной технической информации.

       Форма объединения компаний или инвестиций находит отражение в методах консолидации, к которым, относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

       Полная  консолидация исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Вариациями этого метода являются метод приобретения и метод объединения интересов. Используется для дочерних организаций, образовавшихся в результате приобретения, либо слияния.

       Пропорциональная  консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. По отношению к совместной деятельности применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими организациями. С одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны — отвечает по обязательствам также в размере своей доли, т.е. консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует.

       Метод долевого участия. Если контроль не является определяющим, то связанная организация является зависимой. Отчетность зависимых организаций обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые организации на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимой организации (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна. 

       2.4 Пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.  

       В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках раскрываются следующие  данные о дочерних обществах:

• перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций;
• стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

       В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках приводится перечень зависимых обществ с указанием: полного наименования; места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций.

       Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, имеющее дочерние предприятия, составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным Методическими рекомендациями, и представляет государственному органу или органу местного управления, уполномоченному на его создание, в определенные им сроки.

       Группа  может не составлять консолидированную  бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• консолидированная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
• Группой должна быть обеспечена достоверность консолидированной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

       пояснительная записка к консолидированной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.