Основные принципы и методика составления консолидированной финансовой отчетности

      МИНИСТЕРСТВО   ОБРАЗОВАНИЯ   И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ   ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ   ВЫСШЕГО   ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО   ОБРАЗОВАНИЯ 

 
 
 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по  дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на  тему Основные принципы и методика составления  консолидированной  финансовой отчетности 

            Студент Павлова Ирина  Юрьевна

                                                                       Факультет БУ, А и А

            курс  4  группа 442

            зач. книжка № 05УББ02342 

      Преподаватель Сердюкова Л.Н. 
 
 
 

      Челябинск – 2009.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

        1.1. Сущность и нормативное регулирование консолидированной финансовой отчетности

        1.2. Понятие консолидации отчетности

        1.3. Пользователи консолидированной  отчетности и их информационные  потребности

ГЛАВА 2 ПРИНЦИПЫ И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

        2.1. Правила составления консолидированной  финансовой отчетности

        2.2. Формирование консолидированной  финансовой отчетности

        2.3. Методика анализа консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ  ЛТЕРАТУРЫ 

 

        ВВЕДЕНИЕ

    Характерной чертой современной мировой экономики  является расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с концентрацией и централизацией капитала в отдельных отраслях экономики, созданием групп предприятий, находящихся под контролем одного или нескольких собственников и совместно функционирующих на определенном рынке.

    Основными преимуществами интеграции экономических субъектов являются:

- сокращение постоянных расходов, в том числе на содержание аппарата управления;

- централизованное регулирование производственных, сбыта и финансовых операций;

- единое управление активами.

    Так как предприятия, входящие в группу, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную, маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг, а осуществляемые ими операции находятся под единым контролем, пользователи экономической информации проявляют значительный интерес к результатам деятельности группы предприятий в целом. Важнейшим источником такой информации становится консолидированная отчетность.

    Таким образом, целью данной курсовой работы является рассмотрение основных понятий  консолидированной отчетности, принципы и методика ее составления, а также пользователей информации представленной в консолидированной финансовой отчетности. 
 

 

    ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

    1.1. Сущность и  нормативное регулирование  консолидированной финансовой отчетности 

    Корпорации  являются одной из наиболее распространенных и эффективных форм осуществления бизнеса в современной рыночной экономике. Преимущества такой формы организации предпринимательской деятельности заключаются в следующем: ответственность собственников ограничена стоимостью принадлежащих им акций (пая), диверсификация риска собственников, неограниченность масштабов и сферы деятельности, синергетический эффект, возможность экономии на налогах.

    В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

    В системе МСФО действует ряд стандартов, регулирующих порядок составления консолидированной отчетности, в частности, МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые общества», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 22 «Объединение компаний» и др.

    В МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые  общества» рассматриваются различные  требования к учету инвестиций, составляющих менее 20% обыкновенных акций объекта инвестиций, и пакетов в размере от 20 до 50% обыкновенных акций объекта инвестиций. Если доля участия в капитале зависимого общества составляет менее 20%, используется метод учета по себестоимости. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а дивиденды признаются в качестве дохода в момент их получения. Если объем инвестиций составляет от 20 до 50%, считается, что компания-инвестор оказывает существенное влияние на объект инвестирования. В данном случае должен применяться метод учета по долевому участию. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а участие в прибыли объекта инвестирования признается в отчетности инвестора исходя из доли участия в капитале. Дивиденды, получаемые от объекта инвестирования, относятся на уменьшение счета «Инвестиции» и не признаются в качестве дохода компании-инвестора.

    В МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»  устанавливаются правила составления сводной финансовой отчетности. Сводную финансовую отчетность необходимо составлять при наличии материнской и дочерней компаний. Материнская компания — организация, контролирующая дочернюю компанию (владеющая более 50% голосующих акций). По сути, в сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как «Инвестиции материнской компании» и «Обыкновенные акции дочерней компании». Если доля участия материнской компании в капитале дочернего предприятия составляет менее 100%, то в сводной финансовой отчетности отражается доля меньшинства.

    В МСФО 22 «Объединение компаний» рассматривается  порядок учета покупки одной  компании другой, а также ситуация объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя. В  процессе покупки компания-покупатель приобретает контроль над активами и операциями другой компании. Объединение интересов — это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над всеми или практически всеми активами и хозяйственной деятельностью объединяющихся компаний, что позволяет им нести риски и получать экономические выгоды в рамках единого хозяйствующего субъекта.

    В целом в соответствии с МСФО формат отчетов соответствует формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов, например, доля меньшинства, гудвилл.

    В Российской Федерации порядок подготовки консолидированной отчетности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ № 112 от 30.12.1996 г.

    В настоящее время подготовлен  проект Федерального закона РФ «О консолидированной  финансовой отчетности», в котором  дано следующее определение консолидированной отчетности: «Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций, рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единый хозяйствующий субъект». В Законе подчеркивается, что консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО. Публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с законом будут банки, организации, ценные бумаги которых котируются на фондовых биржах, а также организации, устав которых предусматривает составление консолидированной отчетности.

    Организации будут составлять, представлять и  публиковать консолидированную отчетность начиная с отчетности за 2005 год. Если МСФО будут признаны на территории РФ после 1 сентября 2005 года, публиковать консолидированную отчетность придется начиная с отчетности за 2006 год.

    Согласно  проекту закона, консолидированная  отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в предоставляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

    Законопроект  также предусматривает обязательный аудит консолидированной отчетности. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с отчетностью.

    Таким образом, основной задачей консолидированной  финансовой отчетности является характеристика финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Для правильного составления консолидированной финансовой отчетности существует определенный перечень стандартов, соблюдение которых необходимо и обязательно. 

    1.2. Понятие и порядок консолидации отчетности 

    Консолидация — это составление отчетности группы как финансовой отчетности одной единой компании. Консолидированную финансовую отчетность должны готовить группы, головные общества которых являются открытыми акционерными обществами, чьи акции котируются на организованном рынке ценных бумаг. Консолидироваться должна отчетность всех компаний, находящихся под контролем головного общества, независимо от того, каким видом деятельности занимается дочерняя компания и отличается ли он от основного вида деятельности головного общества. При этом каждая юридически самостоятельная организация, входящая в состав группы, обязана вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде индивидуальной финансовой отчетности.

    Под группой взаимосвязанных организаций  понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом в соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом

(ст. 105 ГК РФ).

    Под зависимым обществом понимается организация, если другое (материнское) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст.106 ГК РФ).

    Группа  предприятий может быть сформирована по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в нее, существуют материнско-дочерние отношения, и горизонтальной интеграции, когда группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения какой-либо хозяйственной цели и назначают единый управляющий орган.

    Важным  признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Под контролем следует понимать возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, возникающую вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую часть руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Кроме того, для группы предприятий характерна не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого (других), но и реальное осуществление этого контроля. В частности, под контролем в группе необходимо понимать управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.