Применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний

Выпускная работа 
 

Применение  МСФО

для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва - 2010 г. 
 

Оглавление

Введение.

      В настоящее время повсеместно наблюдается тенденция к унификации бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне. Этот процесс имеет вполне объективные предпосылки, поскольку происходит углубление мирохозяйственных связей, развитие международной специализации и кооперации производства, усиливается влияние международных фондовых бирж. Большую заинтересованность в создании международной унифицированной системы финансовой отчетности проявляют транснациональные компании (ТНК), которые в значительной мере инициируют работу в этом направлении.¹

      В 21 веке реальностью стал процесс  перехода значительной части стран  на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (далее – «МСФО»). Международные стандарты отражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международного учета.

      Российская  экономика, подвергаемая в период перехода на рыночные отношения радикальному реформированию, столкнулась на определенных этапах своего развития с потребностью составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, что во многом определяется процессами глобализации и интеграции хозяйственных связей, концентрацией капитала, гармонизацией экономических отношений, развитием хозяйственных связей на внутреннем и внешнем рынках, созданием транснациональных корпораций (ТНК), холдинговых компаний, концернов, включающих в свой состав дочерние и зависимые предприятия.

      В последнее время в области  бухгалтерского учета и отчетности произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98г. № 283. Основная идея Программы заключается в решении Правительства Российской Федерации не внедрять в российскую практику МСФО в чистом виде, а переработать национальные стандарты, согласно принципам МСФО.

      Правильность  выбранного курса подтверждается Концепцией развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов РФ от 01.07.04г. №180.

           Концепция определила, что целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации; приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

           В результате реформы  должны быть созданы условия для  формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

           Таким образом, в проводимой реформе применение МСФО является не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

           Внедрение МСФО не подразумевает  одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.

           Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

           Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских  работников и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, поскольку реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.

           Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

      Поэтому, основная позиция нашего государства в отношении введения МСФО заключается в постепенной адаптации международных стандартов к реалиям российской экономики и, в свою очередь, к планомерному приведению принципов отечественного бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов.

      Одним из важных применений МСФО к практике современной российской экономики  является составление консолидированной  отчетности Группы компаний.

      В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие Группы компаний, основанные на отношениях контроля. Все предприятия, входящие в объединение, являясь самостоятельными хозяйствующими субъектами (отдельными юридическими лицами), тем не менее, образуют новую экономическую сущность — Группу, не имеющую статус юридического лица. Понять финансовое положение Группы, оценить результаты ее деятельности, перспективы дальнейшего развития можно только используя к ней подход, принятый для составления отчетности самостоятельного отдельного предприятия. Данный подход требует рассматривать Группу как целостный, единый экономический субъект. Эффективность работы одной компании напрямую зависит от финансового положения других. Например, финансирование неприбыльных проектов одной компании Группы может осуществляться за счет прибыльных предприятий. Это приводит к тому, что индивидуальная финансовая отчетность отдельной организации, входящей в Группу (как головной компании, так и дочерних предприятий), не в состоянии отразить полную картину ее финансового положения. Таким образом, для Группы не достаточно представить отчетность отдельных предприятий входящих в нее. Необходим качественно новый уровень отчетности, в которой Группа выступает в единстве составляющих ее компаний. Такую возможность предоставляет консолидированная отчетность. ²

      В настоящей выпускной работе рассматривается теория и практика применения МСФО для составления консолидированной отчетности Группы компаний «ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД», плюсы и минусы консолидации по МСФО, а также использование основных показателей финансового анализа для оценки финансово-хозяйственной деятельности Группы с точки зрения МСФО.

      Цель данной выпускной работы – раскрыть сущность, принципы и порядок составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний с применением МСФО, и, на основании полученных данных анализа финансовых показателей, сделать выводы о финансовом состоянии Группы.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

• рассмотреть сущность и необходимость составления консолидированной отчетности, ее состав и виды;
• обозначить правила объединения показателей, методы и процедуры, применяемые для составления консолидированной отчетности;
• рассмотреть особенности составления консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках;
• провести краткий анализ основных финансовых показателей деятельности Группы «ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД».
• рассмотреть недостатки и преимущества составления консолидированной финансовой отчетности с применением МСФО.

      Объектом  исследования явилась консолидированная отчетность Группы компаний «ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД».

      Предметом исследования является аналитический инструментарий представления и интерпретации консолидированной отчетности.

      Анализ  современного состояния учета и  методики составления консолидированной  отчетности в Группе проведен на основании данных годовой консолидированной финансовой отчетности за 2008 год и учетной политики предприятия.

           Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования методики составления консолидированной отчетности на анализируемом предприятии.

      Теоретические подходы и методология формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО, использованные в работе, наиболее полно отражены в книгах: М. Бонэма, М. Кертиса и М. Дейвиса, а также И.В. Аверчева и Ж.А. Морозовой, В.Ф. Палия, М.А. Вахрушиной, Ж.А. Морозовой, И.В. Аверчева и многих других.

      Методика  финансового анализа деятельности Группы компаний по данным финансовой отчетности отражена в работах Л.А. Бернстайна, М. Бертонеш, З. Найта, Г.Н. Соколовой, Р.С. Хиггинса и других российских и зарубежных ученых.

     Недостаточная теоретическая и методологическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности Группы компаний, объективная необходимость представления и большая практическая востребованность такой информации определяют актуальность выбранной темы выпускной работы.

Глава 1 Понятие консолидированной финансовой отчетности и общие принципы ее составления.

1.1 Цель финансовой отчетности. Необходимость использования МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности.

      Консолидированная финансовая отчетность составляется с  целью включения в финансовую отчетность компании, ее представляющей, прочих компаний, находящихся под ее контролем. Основная цель заключается в предоставлении финансовых результатов и финансового положения компании, предоставляющей финансовую отчетность и ее дочерних компаний так, как если бы они были единой компанией.

      Отличительные черты консолидированной отчетности Группы:

• отчетность составляется Группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний Группы является юридическим лицом;
• все компании Группы подчиняются и подконтрольны единой головной организации – материнской компании;
• отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности Группы компаний как единого хозяйствующего субъекта. ³

      В настоящее время законодательно в Российской Федерации процедура подготовки консолидированной отчетности регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, где сказано, что при наличии дочерних и зависимых обществ организация дополнительно составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов этих фирм. Основные методологические положения по составлению единой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".