Применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний

      Внутригрупповые остатки и операции, а также  любая нереализованная прибыль, возникшая в результате внутригрупповых операций, при составлении консолидированной финансовой отчетности исключаются. Нереализованный убыток исключается кроме случаев, когда сделка дает основание считать, что переданный актив подлежит обесценению. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью доли Группы в идентифицируемых чистых активах отражается как гудвилл. В случае если стоимость приобретения меньше справедливой стоимости доли Группы в идентифицируемых чистых активах приобретенного дочернего предприятия, разница отражается непосредственно в отчете о прибылях и убытках как отрицательный гудвилл.

      Доля  миноритарных акционеров – это доля в дочерней компании, не принадлежащая  Группе. Доля меньшинства на отчетную дату представляет собой принадлежащую  миноритарным акционерам долю в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочернего предприятия на дату приобретения, а также долю миноритарных акционеров в изменениях капитала, произошедших с момента объединения компаний. Доля миноритарных акционеров отражается в составе собственного капитала. Убытки, относимые на долю миноритарных акционеров, не превышают долю миноритарных акционеров в капитале дочернего предприятия, за исключением случаев, когда миноритарные акционеры связаны обязательством по финансированию убытков.

      Сделки  по объединению бизнеса учитываются  по методу приобретения (покупки). Данный метод включает отражение идентифицируемых активов (с учетом ранее неотраженных нематериальных активов) и обязательств (с учетом условных обязательств и без учета будущей реструктуризации) приобретенной компании по справедливой стоимости.

      Гудвилл, приобретенный в результате объединения  бизнеса, первоначально отражается по себестоимости, представляющей собой  превышение стоимости приобретения над долей Группы в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании. После первоначального признания гудвилл отражается по первоначальной стоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения. Для целей анализа гудвилла на предмет обесценения, приобретенный в результате операций по объединению бизнеса, с даты приобретения, распределяется по всем подразделениям (единицам) или группам подразделений, генерирующим денежные потоки, которые, как ожидается, получат выгоды от объединения, независимо от факта отнесения прочих активов и обязательств Группы к указанным подразделениям (единицам) или группам подразделений. Каждое подразделение (единица) или группа подразделений, к которым относится гудвилл, представляет собой административную единицу наиболее низкого уровня в составе Группы с точки зрения анализа гудвилла для целей внутреннего управления. 
 

2.2 Объединение бизнеса Компании.

      Объединение бизнеса - частое явление в деловом  мире. Одним из наиболее сложных стандартов, без которого понимание процедуры составления консолидированной отчетности крайне затруднено, является МСФО (IFRS 3) «Объединение бизнеса». Все объединения предприятий, объединения бизнеса, согласно МСФО (IFRS 3) должны отражаться в учете путем применения метода приобретения (покупки), т.е. для всех объединений должен быть определен покупатель. Под действие стандарта, попадают сделки по объединению предприятий, в ходе которых одно предприятие (покупатель) получает контроль над другим предприятием, но для которых дата получения контроля, т.е. дата приобретения не совпадает с датой приобретения прав собственности.

      Даже  когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, контроль может быть реализован другими способами:

• возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами более чем половиной голосов;
• возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном соглашении;
• право назначать и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управления компанией;
• право подавать большинство голосов на заседании совета директоров или аналогичного органа.

      Таким образом, безусловный контроль предполагает обладание холдинговой компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный - при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния.

      МСФО (IFRS 3) «Объединение бизнеса» определяет объединение бизнеса как «объединение разных организаций или предприятий в одно предприятие - составителя финансовой отчетности». Объединение бизнеса представляет собой приобретение чистых активов, включая гудвилл другого предприятия, а не приобретение одним предприятия другого. Управление активами осуществляется с целью создание прибыли для инвестора; либо снижение издержек или обеспечения иных экономических выгод. ¹³

      Применение  метода покупки предполагает следующие  шаги:

1. Идентификация организации - покупателя
2. Оценка стоимости объединения предприятия
3. Распределение на дату приобретения стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства, и условные обязательства.

      Приобретение  ООО «Парк Тайм». 7 апреля 2008 года Группа приобрела 60% уставного капитала ООО "Парк Тайм". ООО "Парк Тайм" предоставляет услуги стоянки и хранения автотранспортных средств на территории аэропорта “Толмачево”. Приобретение компании не оказало значительного эффекта на убыток за год. Если бы результаты деятельности ООО "Парк Тайм" были отражены в консолидированной финансовой отчетности с 1 января 2008 года, выручка и убытки Группы не изменились бы значительно от тех, которые были представлены в настоящей отчетности. Ниже в таблице 3 приведена справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ООО "Парк Тайм" на дату приобретения:

Таблица 3 «Справедливая стоимость ООО "Парк Тайм"» (в тыс. долл. США)

      Приобретение  ОАО "Челябинское  авиапредприятие". 26 декабря 2007 года Группа приобрела 68.38% голосующих акций ОАО "Челябинское авиапредприятие". Предприятие оказывает полный спектр аэропортовых услуг. Челябинский аэропорт имеет авиационное сообщение с крупнейшими городами РФ, странами ближнего и дальнего зарубежья. Приобретение дочерней компании не оказало значительный эффект на прибыль за год. В таблице 4 приведена справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ОАО "Челябинское авиапредприятие" на дату приобретения:

Таблица 4 «Справедливая стоимость ОАО "Челябинское авиапредприятие" (в тыс. долл. США)

      Для целей последующего анализа на предмет  обесценения общая стоимость гудвилла относится на ОАО "Челябинское авиапредприятие" как на отдельную единицу, генерирующую денежные потоки.

      Возможность определения балансовой стоимости активов, обязательств и условных обязательств дочерних предприятий на основе МСФО по состоянию на дату непосредственно перед приобретением отсутствовала в силу того, что финансовая отчетность дочерних предприятий была подготовлена в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности, которые отличаются от требований МСФО.

Глава 3 Обзор консолидированной отчетности и финансовый анализ консолидированной финансовой отчетности Группы.

3.1 Обзор консолидированного баланса ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД.

      Баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества компании, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату. Консолидированный баланс компании ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД представлен в приложении 1.

      Активы, как представлено ниже в таблице 5, подразделяются на две основные категории - внеоборотные и оборотные активы. Основную массу активов составляют внеоборотные активы, в которых наибольшая доля приходится на основные средства 37,368 тыс. долл. США и на объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия 21,726 тыс. долл. США.

Таблица 5 «Активы» (в тыс. долл. США)