Применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний

      Вообще  говоря, у каждого пользователя финансовой отчетности есть свои требования к  ее содержанию. Формируя отчетную информацию, учитывая базовые положения МСФО, бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией. 
 

    1.2 Основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

      Принципы  определяют основополагающие положения  в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для пользователей. Составляя финансовую отчетность по международным стандартам, бухгалтер должен соблюдать определенные правила. В таблице 1 наглядно представлены принципы составления финансовой отчетности:

Таблица 1 «Финансовая  отчетность» ⁶ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Принципы  составления финансовой отчетности подразделяются на две группы:

1) основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность,

2) качественные характеристики финансовой отчетности.

Применение  Международных стандартов финансовой отчетности базируется

на  двух основополагающих допущениях, которые сформулированы во введении к содержанию МСФО:

1. метод начисления и
2. непрерывность деятельности,
1. Метод начисления

      Согласно  МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

2. Непрерывность деятельности

      В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

• имущество отражено по ликвидационной стоимости;
• активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;
• должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

      Однако  реальное применение принципа непрерывности  деятельности при подготовке организацией финансовых отчетов в России выполняется  далеко не всеми предприятиями: часть из них - на грани банкротства, другие создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.

      Существуют  также качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем российском рынке, но была бы пригодна и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям:

• Понятности;
• Уместности;
• Сопоставимости.
• Надежности;

      Понятность. Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, что пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

      Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

      Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию его экономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживаться выбранной учетной политики.

      Надежность Информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления.

      Существуют  также другие качественные характеристики финансовой отчетности:

• Правдивое представление. В международной практике  надежность включает такую характеристику, как правдивое представление. Информация должна правдиво, представлять операции и прочие события, которые она характеризует (либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять). Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.
• Приоритет содержания над формой. Согласно МСФО, информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только с юридической формой. Сущность операций других событий не всегда отвечают тому, что следует из их юридической или установленной формы.
• Нейтральность. Отчетная информация должна быть беспристрастной, непредвзятой. Нейтральность финансовой отчетности проявляется в отсутствии ее составителей намерения склонить пользователей к определенному решению (например, к покупке ценных бумаг). Фактически нейтральность означает объективность отчетности, в противоположность ее составлению в интересах какой-либо стороны или группы лиц.
• Осмотрительность. Суть этой качественной характеристики согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. При этом следует иметь ввиду, что соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае, финансовая отчетность не была бы нейтральной и, следовательно, утратила бы качество надежности.
• Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов.

Возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов:

• Существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.
• Своевременность. Руководству компании необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений  бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных.
• Баланс между выгодами и затратами. Выгоды от использования информации, должны превышать затраты на ее формирование и представление. Оценка экономических выгод и затрат является предметом профессионального суждения. Затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получат экономические выгоды.
• Баланс между качественными характеристиками. Цель состоит в том, чтобы достичь оптимального соотношения между характеристиками для выполнения для основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения.⁷

      В настоящее время существует 41 международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

• МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
• МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств
• МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов

(особенно  финансовая отчетность о зарубежной  деятельности и отчетность зарубежных компаний)

• МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
• МСФО (IAS) 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании
• МСФО (IAS) 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
• МСФО (IAS) 36 Обесценение активов
• МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты
• МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО
• МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса
• МСФО(IFRS) 5 Выбытие внеоборотных активов и представление прекращаемой деятельности.

      Таким образом, 11 стандартов прямо или  косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности.

      Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия  информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и точно определяют порядок обозначения финансовой отчетности.

      МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств; и
• пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.

      МСФО  не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

      В МСФО приведены и все основные определения разных понятий, так или иначе связанных с консолидированной отчетностью.

      Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

      Группа (корпорация) - Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные

      Объединение бизнеса - соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. В результате, объединения бизнеса могут возникать отношения «материнская компания - дочерняя компания», если предметом сделки является покупка голосующих акций приобретаемой компании.

      Материнская компания - это компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций

      Дочерняя  компания - это компания, которая контролируется другой компанией, известной как материнская компания.

      Справедливая  стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.