МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 года, когда в Лондоне крупнейшими и известнейшими специалистами в области финансового учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества. И в те времена скептиков в отношении работы, тогда еще Совета по МСФО, было много. Оно и понятно – как создать инструмент подготовки и представления финансовой отчетности для мирового экономического сообщества с его неповторимостью и особенностями учета в конкретной стране, а то и отрасли. Но все кардинально изменилось после 2001 года, когда в США произошли события, связанные с компанией Enron, и тогда скептики по большей части стали ярыми сторонниками разработки единого комплекта понятных и широко применяемых стандартов. Сейчас можно сказать, что уже более 100 стран мира в той или иной мере перешли или собираются перейти на МСФО. И заявление представителей США о возможном отказе от ГААП США яркое подтверждение тому, что вес МСФО в мировой экономической среде постоянно возрастает. Хотя и критики тоже хватает, стандарты находятся в постоянном процессе усовершенствования, что не может вызывать раздражения как у составителей финансовой отчетности, так и у потенциальных пользователей, так как постоянно приходится перестраиваться. Да вот еще недавно представители исламских стран выразили мнение, что для исламских стран МСФО желательно изменить, чтобы они соответствовали нормам шариата. Так что проблемы есть как внутренние, так и внешние.

      На  данный момент уже выпущено 37 (для  сравнения в ГААП США – 159) стандартов старой и новой платформы (IAS (International Accounting Standards) – старая платформа, они были выпущены до 2001 года – их 29; IFRS (International Financial Reporting Standards) – новая платформа, после 2001 года, – их 8.

      Вопросы оценки и учета основных средств  являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей международным  стандартам (МСФО), что вызвано высокой  долей основных средств в составе  активов для большинства российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

      В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства» («Property, plant and equipment»). Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости  основных средств от момента первоначально  понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

      Для целей признания основных средств  в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования следующих  стандартов: МСФО 17 «Аренда» («Leases») и  МСФО 40 «Инвестиционная собственность» («Investment Property»).

      МСФО 17 «Аренда» требует от организации  применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

      МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Организация, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40 «Инвестиционная собственность», будет использовать также метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 МСФО 40 «инвестиционная собственность»

     Инвестиционная  собственность – это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства и в административных целях, а также для продажи.

     В российской практике основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

     Инвестиционная  собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность  того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость  инвестиционной собственности может  быть надежно оценена.

     Первоначальная  стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты на приобретение и все  напрямую связанные с приобретением расходы. Стоимость сооруженного объекта инвестиционной собственности определяется на момент завершения строительства или реконструкции. До момента завершения строительства для учета объекта применяется МСФО 16.

     Последующая оценка объекта инвестиционной собственности  осуществляется одним из способов:

     Учет  по справедливой стоимости – после первоначального признания объектов в сумме затрат на их приобретение все объекты оцениваются по справедливой стоимости, которая отражает состояние рыночных цен на отчетную дату. Прибыль (убытки) от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.

     Учет  по фактическим затратам на приобретение – инвестиционная собственность оценивается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности может потребоваться  реклассификация инвестиционной собственности. Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:

• начало использования объекта в производственной деятельности – перевод объекта из инвестиционной собственности в состав основных средств;
• начало подготовки к продаже – перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;
• окончание использования в производственной деятельности – перевод объекта из основных средств в инвестиционную собственность;
• начало сдачи в операционную аренду – перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;
• окончание строительства или реконструкции – перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции (основные средства), в инвестиционную собственность.

     При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в другие виды активов, этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости.

1. Классификация объектов инвестиционной собственности

Таблица 1 – Классификация объектов инвестиционной собственности

     Переклассификация объектов инвестиционной стоимости, то есть их включение в данную категорию либо исключение из нее, производится по фактическому предназначению  того или иного объекта имущества организации.

     Перевод объекта из инвестиционной собственности  в объект для продажи производится с началом его реконструкции  для подготовки к продаже. Но если принято решение о продаже объекта инвестиционной собственности без реконструкции, его продолжают числить в составе инвестиционной собственности вплоть до выбытия в результате продажи.

     Объект  включается в инвестиционную собственность:

• после завершения строительства или реконструкции;
• после окончания его применения в производстве, управлении, коммерческих операциях;
• после передачи в операционную аренду третьей стороне.

     Объект  исключается из инвестиционной собственности:

• с началом применения его в производстве, управлении или коммерческих операциях;
• с началом реконструкции как подготовительной предпродажной операции.

 

2. Признание и первоначальная оценка

     В составе активов организации  признается инвестиционная собственность  как  самостоятельный объект учета, когда имеется достаточная вероятность  поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной собственности, а стоимость последней может быть достоверно определена.

     Первоначальная  оценка инвестиционной собственности  производится по себестоимости ее приобретения или строительства, не исключая и строительства хозяйственным способом.

     Себестоимость приобретения инвестиционной стоимости  включает цену объекта и прямые затраты по сделке (юридические, консультационные услуги, регистрация и т.п.). Проценты за отсрочку платежа в себестоимость не включаются, они включаются в периодические расходы в течение срока данного кредита. Объекты, построенные подрядчиками, оцениваются в соответствии с ценой подрядного договора.

     Себестоимость инвестиционной собственности, построенной  хозяйственным способом, определяется по сумме всех затрат на дату завершения строительства объекта. Затраты  на незавершенных объектах  учитываются, как и любые другие  затраты на капитальное строительство. Отдельный учет инвестиционной собственности начинается с даты завершения строительства и принятия объекта в эксплуатацию.

     Стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве или реконструкции объектов, не включается в их первоначальную стоимость. Расходы, связанные с вводом в эксплуатацию объекта инвестиционной собственности, не включаются в его себестоимость, за исключением тех расходов, которые необходимы для приведения объекта в рабочее состояние. Но первоначальные убытки, связанные с временными трудностями по привлечению арендаторов, другие аналогичные потери списываются в расходы тех отчетных периодов, в которых они возникли.