Отчет по практике в ОАО «Авиационный ремонтный завод»

2. Последовательность. Необходимо соблюдение последовательности  в содержании и формах бухгалтерской  отчетности от одного отчетного  года к другому.

3. Нейтральность. При формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации.

4. Сопоставимость. В бухгалтерской отчетности должны  содержаться данные, позволяющие  осуществить их сравнение с  аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному периоду.

5. Целостность. Необходимо  включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами.

6. Соблюдение  отчетного периода. В качестве  отчетного периода в России принят период с 01 января по 31 декабря включительно.

7. Правильность  оформления. Необходимо соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером.

8. Существенность  информации. Бухгалтерская отчетность  должна быть ориентирована на  ее важность для заинтересованных пользователей.

Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ.

Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, в составе которого есть глава III «Бухгалтерская отчетность».

Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности.

Третий уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. №67н. и другие.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. 1-ым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 31 октября – по 31 декабря следующего года. Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать копии. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета №34-Н.

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

1. Учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2. Государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность также территориальному органу федерального казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности является:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. (с изменениями)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. (ред. от 18.05.2002 г. № 45н)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38 н.

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организаций»

8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98 г

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ   9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000 г (в ред. от 30.03.01 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000 г

13. ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказам Минфина  РФ от 19.11.2002 г. № 114 н.

3. Содержание и техника составления  бухгалтерской отчетности

 

3.1. Бухгалтерский  баланс (форма №1)

 

 

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге – дебетового оборота этого же счета.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Баланс традиционно представлялся в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой – его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. (В российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса).

Актив баланса представляет собой опись средств фирмы, ее имущества, в активе отражается движение капитала на разных стадиях воспроизводства, которое начинается деньгами и деньгами заканчивается.

По строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 04 «Нематериальные активы», за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта НМА.

По строке 110 баланса НМА отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). По данной строке в ОАО «АРЗ» данных нет.

По группе статей «Основные средства», строка 120, приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении или в запасе, по остаточной стоимости. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По данной строке ОАО «АРЗ» отражена сумма 70747тыс. руб. на начало отчетного года, на конец отчетного периода сумма составила 77953 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. При заполнении строки 130 следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, в соответствии с которым незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 г. №167.  По данной строке в ОАО «АРЗ» на начало отчетного периода отражена сумма 20922 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 22328 тыс. руб.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества.

При заполнении данной строки необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.97 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В бухгалтерском балансе (форма №1) остаточная стоимость основных средств, к которым относятся материальные ценности, предоставляемые арендаторам по договорам лизинга и проката, отражается по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Договоры лизинга и проката заключаются в письменной форме.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется по данным аналитического учета счетов 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Для правильного формирования информации по строке «Долгосрочные финансовые вложения, следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы». По данной строке в ОАО «АРЗ» данных нет.