Отчет по практике в ОАО «Авиационный ремонтный завод»

 

 

1.2. Проверка  записей на счетах бухгалтерского учета

 

 

Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

- равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Проверку записей на счетах осуществляют при помощи оборотно-сальдовой ведомости. В ведомость выносятся данные по каждому счёту. Суммы сверяют с данными журналов-ордеров и ведомостей соответствующих счетов. Сальдо начальное каждого счёта – конечное сальдо данного счёта на первое января 2007 года, конечное сальдо – итог по данному счёту на первое января 2008 года. Полученные начальное и конечное сальдо переносят в годовую отчётность по соответствующим счетам.

При наступлении срока составления бухгалтерской отчётности за год бухгалтерам необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций для того, чтобы выявить допущенные ошибки, своевременно внести исправления в учёт и скорректировать те или иные показатели перед составлением бухгалтерской отчётности.

Своевременное выявление и исправление ошибок имеет очень важное значение. Технические ошибки, возникающие при составлении налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и доведённые до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями. Следовательно, штрафные санкции к организациям, своевременно исправившим ошибки, не применяются.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких – либо пропусков или изъятий. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», предусмотрено, что бухгалтерская отчётность должна достоверно отражать имущественное и хозяйственное положение организации. При этом достоверной считается отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных законодательными актами системы нормативного регулирования РФ.

В бухгалтерском учёте обнаруженные ошибки классифицируются в зависимости от времени их совершения как:

- ошибки по хозяйственным операциям отчётного года;

- ошибки по хозяйственным операциям прошлых отчётных периодов (лет).

Неправильные записи обычно выявляются в ходе текущей деятельности организации или проведение проверок и инвентаризации.

 

 

1.3. Порядок исправления выявленных ошибок

 

 

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от соблюдения требований, предусмотренных Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 08. 07. 1997 г № 835 «О первичных учетных документах» и постановлениями Минфина России от 18.06.1998 г. № 27н и Госкомстата России от 29.05.1998 г. № 57а «Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» в большинстве случаев применяют такие формы документов.

Предприятиям предоставлено право вносить в унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых и банковских операций) дополнительные реквизиты. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм недопустимо. Могут расширяться и сужаться графы с учетом значимости показателей, включаться дополнительные строки и вкладные листы для удобства размещения и обработки информации. Это предусмотрено Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»). Формы, представляемые организацией, должны содержать наименование составляющей части; отчетную дату (период), за которую составлен отчет; полное наименование организации; идентификационный номер налогоплательщика, вид деятельности, указание на организационно – правовую форму; единицу измерения; дату; адрес; дату утверждения; дату отправки (принятия).

При отсутствии унифицированных форм их образцы могут разрабатываться предприятием самостоятельно в составе учетной политики. Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Представитель внутреннего аудита должен проверить документы не только с формальной точки зрения, но и по существу: правомерность операции, соблюдение сроков приемки и отпуска, подтверждение исправления уполномоченным лицом, отсутствие сомнительных документов.

При наличии службы внутреннего аудита ее деятельность проводится по плану в течение всего отчетного года.

Все неправильно составленные бухгалтерские проводки должны быть устранены, а налоговые расчеты при необходимости уточняются.

При выявлении неправильного отражения записей до 31 декабря коррективы вносятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены. В том случае, если ошибка установлена после 31 декабря, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, ошибку устраняют в декабре. При этом ошибочную запись сторнируют, а при необходимости на разницу составляется дополнительная бухгалтерская проводка.

Если ошибка установлена независимым аудитором в утвержденном годовом бухгалтерском отчете, который может утверждаться лишь после исправления ошибки в месяце ее обнаружения, сумма отражается как прибыль (убыток) прошлого года.

Все исправительные записи обосновываются бухгалтерской справкой, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Необходимо помнить, что несвоевременное исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ведет к искажению данных в налоговых расчетах. Это может повлечь за собой наложение на организацию значительных штрафных санкций со стороны налоговой инспекции

 

 

1.4. Закрытие операционных счетов

 

 

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При составлении баланса списывают расходы, учтенные на счетах: 20 «Основное производство».

Учетной политикой ОАО «АРЗ» установлено, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ведется раздельно калькуляционным методом по группам однотипных изделий:

- по оборонному  заказу в соответствии с требованиями  приказа Министерства промышленности и энергетики РФ от 23.08.2006 г. № 200;

- по гражданской продукции;

- по экспортной  продукции.

Данный метод предусматривает сбор затрат в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», с кредита счетов учета ресурсов с одновременным разделением на прямые, отражаемые по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», и косвенные (накладные), отражаемые по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные расходы, не связаны непосредственно с конкретной продукцией, а обусловлены процессами предприятия, обслуживанием производства и управления им. Косвенные расходы аккумулированные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списывают в дебет счетов «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с одновременным их распределением между оборонным заказом, гражданской и экспортной продукцией пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»на конец отчетного периода сальдо не имеют (приложение 7,8).

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года сводится к выведению результатов по ЖКХ и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 9,10).

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» выводятся финансовые результаты деятельности. Вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете счетов в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на продажу. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие сводится к списанию финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

2. Содержание  и техника составления бухгалтерской отчетности

 

 

2.1. Состав, требования, порядок и сроки представления отчетности. Нормативные документы, регламентирующие порядок составления квартальной и годовой отчетности

 

 

В бухгалтерскую отчетность входят:

1) бухгалтерский  баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях  и убытках (форма № 2);

3) отчет об  изменениях капитала (форма № 3);

4) отчет о движении  денежных средств (форма № 4);

5) приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5);

6) пояснительная  записка.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

В бухгалтерской отчетности обязательно имеются следующие данные:

1) наименование  составляющей части;

2) отчетная дата  или отчетный период, за который  составлена бухгалтерская отчетность;

3) полное наименование организации;

4) идентификационный  номер налогоплательщика;

5) вид деятельности, который признается основным  в соответствии с требованиями  нормативных документов Госкомстата  России;

6) форма собственности;

7) единица измерения;

8) адрес организации;

9) дата утверждения;

10) дата отправки (принятия).

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по социальному специальному графику, который включает в себя определенные этапы. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатом инвентаризации. Аналогичным образом проводится проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей. Уточняются распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов. В конце года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно – распределительные, сопоставляющие, финансово – результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей. Составляется оборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправления, корректирующие и дополнительные записи.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному периоду. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности.

1. Достоверность  и полнота. Бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.