Учетная политика предприятия

    Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики.

    Добровольное  изменение учетной политики возможно:

    - при разработке новых способов  ведения бухгалтерского учета,

    - в случае существенного изменения  условий хозяйственной деятельности.

    Решение о добровольном изменении учетной  политики должно обеспечить более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.

    Если  новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной  политики можно считать обоснованным.

    К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:

    - реорганизацию предприятия;

    - смену собственников,

    - изменение видов деятельности.

    Последствия добровольного изменения учетной  политики отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся. [19].

    Все изменения учетной политики объясняются  в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности. При этом, если изменения учетной политики оказывают или способны оказать  существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

    - причину изменения учетной политики;

    - оценку последствий изменения  в стоимостном выражении;

    - указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Организация для осуществления и постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

    Требования ПБУ 1/98 распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

    ПБУ 1/98 распространяется:

    в части формирования учетной политики - на все организации, независимо от организационно-правовых форм;

    в части раскрытия учетной политики - на организации, которые полностью или частично публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

    Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную  политику в соответствии с требованиями законодательства страны местонахождения иностранной организации. [4].

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются всеми подразделениями  организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

    Действие  ПБУ 1/98 не распространяется на кредитные  организации и бюджетные учреждения.

    Учетная политика бюджетных учреждений в  настоящее время устанавливается  централизованно и регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н.

Правила ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации, которыми и предусматривается порядок  формирования и раскрытия учетной политики в этих организациях, утверждены Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П.

    Учетная политика организации должна обеспечивать:

    полноту отражения в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

    своевременное отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

    большую готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

    отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

    тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца (требование непротиворечивости);

    рациональное  ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). [11].

    Распространенным  мнением является то, что учетная  политика необходима только для обычных  коммерческих предприятий. Вместе с  тем следует отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных организациях.

    Некоммерческие  организации в части осуществления  предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для  его организации неизбежно потребуется  установление учетной политики. Состав показателей политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности. В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

    Но  поскольку Федеральный закон  РФ от 29 декабря 1995 г. N 202-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" утрачивает силу с 1 января 2003 года, то предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность в полном объеме, как и все прочие организации. Соответственно установление отдельных элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета неизбежно и для этих предприятий. Например, с целью формирования балансовых остатков возникает вопрос: Каким образом определять стоимость использованных в производстве материалов? Следовательно, в этом случае необходимо в приказе об учетной политике установить метод списания материалов в производство.[17]. 

      1.2 Принципы формирования учетной политики предприятия.

      При общей методологической основе бухгалтерского учета при реорганизации учета  на каждом отдельном предприятии  учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

• формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия,
• разнообразие видов предпринимательской деятельности,
• отраслевая специфика,
• структура предприятия и др.

      При формировании учетной политики по конкретному  направлению (вопросу) организации  и ведении бухгалтерского учета  выбирают один способ из нескольких, допускаемых нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу таким образом не установлен, то организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из иных Положений по бухгалтерскому учету.

      На  организацию учета на предприятии  оказывает влияние структура  самого предприятия, то есть наличие  филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность.

      При формировании учетной политики головного  подразделения организации, имеющей  филиалы или представительства, одновременно происходит формирование учетной политики всех обособленных структурных подразделений; другими словами, они идентичны.

      При составлении сводной бухгалтерской  отчетности организации, имеющей дочерние или зависимые общества, должна применяться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. [24].

      В зависимости от величины предприятия  по-разному организуется структура бухгалтерской службы.

      Организация учетной работы:

                Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском  учете, в зависимости от объема  учетной работы бухгалтерский  учет в организации может осуществляться: бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением; бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации; специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

      Примерные формы первичных учетных документов:

•           В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации обязаны оформлять хозяйственные операции только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке.

                Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, приказом об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. [27].

      В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

             Порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств:

      Согласно  пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском  учете, а также пунктам 8 и 26 Положения  по ведению бухгалтерского учета, при формирования учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. [9].