Учетная политика предприятия

      Организацией  утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

      Выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях  ведения бухгалтерского учета:

    Влияние на формирование учетной политики в  2004 году по-прежнему оказывают Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). В частности, в ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основание для подобного выводы является п.18 ПБУ 10/99. Так в абз.2 данного пункта указано:

    "Если  организацией принят в разрешенных  случаях порядок признания выручки  от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав  владения, пользования и распоряжения  на поставленную продукцию, отпущенный  товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности".[15]

    В настоящее время кассовый метод  для целей бухгалтерского учета  разрешено применять субъектам  малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства").

    При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению, расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате, расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, т.е. после оплаты.[5].

      При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском  учете в первую очередь следует  учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после оплаты (зачета взаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами ( например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учетной политике (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года № 97). Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на баланс до их оплаты (зачета взаимных требований, встречного исполнения обязательств по договору мены).

      В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг), отсутствующее в действующем до 1 января 1999 года налоговом законодательстве. Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары  или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

      Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица к другому. В соответствии с действующим гражданским законодательством стороны договора своим соглашением могут установить отличный от общеустановленного момент перехода права собственности (например, определить его конкретной датой либо указанием на событие).

      Порядок начисления амортизации основных средств:

      В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения различаются. В бухгалтерском учете предполагается выбор для каждой группы однородных объектов одного из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему реализованной продукции (работ, услуг). [7].

      Срок  полезного использования основного  средства определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету  исходя из технических условий его  эксплуатации, норм, установленных централизованно, или других условий, определенных в пункте 4.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997г. № 65н.

      Порядок начисления амортизации нематериальных активов:

      Амортизация  нематериальных активов начисляется  одним из двух способов.

• линейным (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта);
• способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). [18].

      В себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости  и срока полезного использования (но не более срока деятельности организации). Иначе говоря, для целей налогообложения возможен только один способ начисления амортизации по нематериальным активам (исходя из срока их полезного пользования). Таким образом, с 1 января 1999 года между амортизацией, начисленной в бухгалтерском учете, и амортизацией, учитываемой для целей налогообложения, возможны расхождения.

      Установление  метода оценки потребленных производственных запасов: Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо  и т.п.) разрешается отражать в  учете одним из четырех методов оценки запасов, применяемых по каждому конкретному наименованию:

• по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);
• по средней себестоимости, определяемой в конце каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

      Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат  деятельности организации, особенно в  условиях инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижении себестоимости продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков материально-производственных запасов. [10].

      Учет  общехозяйственных расходов:

      Предусмотрены два варианта учета общехозяйственных  расходов.

      Первый  вариант предусматривает распределение  расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного  периода между калькулированными объектами. В этом случае сальдо по счету 26 списывается на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Второй  вариант основан на принципе калькулирования  не полной себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам. Общехозяйственные расходы при этом относятся непосредственно на счет 90 «Продажи» и не участвует в формировании себестоимости отдельных объектов учета. [13].

Оценка  незавершенного производства:

      В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

• по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

      Одной из наиболее распространенных ошибок является отсутствие разграничения  затрат отчетного периода между  завершенной и незавершенной  производством продукцией (работами, услугами).

      Основные  допущения при формировании учетной  политики,  изложены ниже в таблице 1:

      Таблица 1.

Основные  допущения при  формировании учетной  политики

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

|                      Имущественная обособленность                     |

|- активы и обязательства организации существуют обособленно от  активов|

|  и обязательств  собственников этой организации  и от других организаций|

|  (т.е.   на   балансе   организации   должно   находиться   имущество,|

|  принадлежащее  ей  на   праве  собственности,  праве   хозяйственного|

|  ведения   или оперативного управления)                                |

|                                                                       |

|                       Непрерывность деятельности                      |

|- организация  будет продолжать  свою деятельность  в будущем,  и у нее|

|  отсутствуют  намерения  и необходимость   ликвидации или  существенного|

|  сокращения  деятельности  (следовательно,   ее  обязательства   будут|

|  погашаться  в установленном порядке)                                  |

|                                                                       |

|             Последовательность применения учетной политики            |

|- принятая  учетная   политика  применяется  последовательно   от  одного|

|  отчетного  года к другому. Ее изменения  возможны  в  некоторых случаях|

|                                                                       |

|       Временная определенность фактов хозяйственной деятельности      |

|- факты хозяйственной  деятельности относятся (следовательно,  отражаются|

|  в учете)  к  тому  отчетному  периоду,  в  котором  они  имели   место,|

|  независимо  от фактического поступления  или  выплаты денежных средств,|

|  связанных  с этими фактами                                            |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Только для  целей налогообложения организация  имеет право выбора момента|

|признания выручки  от реализации продукции (работ, услуг) - по  отгрузке|

|продукции или  по поступлению денежных средств                          |

_________________________________________________________________________ 

      Другие  элементы учетной политики:

      Приказ  об учетной политике может содержать и решение других методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учет организации. К таким вопросам, в частности, относятся:

• порядок отражения в учете процесса приобретения материалов и МБП (с использованием или без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
• выбор метода оценки готовой продукции (по фактической или нормативно (плановой) себестоимости);
• порядок списания расходов и доходов будущих периодов;
• вопросы создания фондов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и т.д.[8].

 
 

1.3. Основные элементы  учетной политики  для целей налогообложения.

    Знакомый  каждому бухгалтеру термин "учетная  политика", к сожалению, не имеет законодательного определения применительно к налогообложению. В Налоговом кодексе закреплен только порядок формирования учетной политики в 21-й и 25-й главах. Следовательно, для определения понятия учетной политики нужно обратиться к бухгалтерскому учету.