Учетная политика предприятия

    Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость радиостанции примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%).

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. / 12 мес.).

    Ежемесячно  в течение 5 лет бухгалтер  будет  делать проводку:

    Дебет 26 Кредит 02

    - 200 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    А теперь рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте списания способом уменьшаемого остатка.

    При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации  определяется так же, как и при  линейном способе. Однако начисление амортизации  производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

    Вернемся  к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка.

    Годовая норма амортизации, как и в  предыдущем случае, составит 20% (100% / 5).

    В первый год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%). Остаточная стоимость  радиостанции на конец первого года - 9600 руб. (12000 - 2400). Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений - 200 руб. (2400руб. / 12 мес.).

    Ежемесячно  в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

    Дебет 26 Кредит 02

    - 200 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    Во  второй год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит 1920 руб. (9600 руб. x 20%). Остаточная стоимость радиостанции на конец второго года составит 7680 руб. (9600 - 1920). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 160 руб. (1920 руб. / 12 мес.).

    Ежемесячно  в течение второго года начисления амортизации бухгалтер

     " Олимп " будет делать проводку:

    Дебет 26 Кредит 02

    - 160 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    В третий и четвертый  годы амортизация  будет начисляться аналогично. В  пятый год эксплуатации радиостанции останется недоамортизированной часть ее первоначальной стоимости в сумме 4915,20 руб. Эта часть будет самортизирована линейным способом помесячно согласно методологии списания в течении всего года.

Далее рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования начисление амортизации  производится исходя из первоначальной стоимости радиостанции по формуле:

 

    В нашем примере срок полезного  использования радиостанции - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет  срока полезного использования  радиостанции составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    В первый год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит:

    5 : 15 x 12000 руб. = 4000 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 333,3 руб. (4000 руб. : 12 мес.).

    Ежемесячно  в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

    Дебет 26 Кредит 02

    - 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

    Во  второй год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит:

    4 : 15 x 1200 руб. = 3200 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 266,7 руб. (3200 руб. : 12 мес.).

    Ежемесячно  в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

    Дебет 26 Кредит 02

    - 266,7 руб. - начислена амортизация  радиостанции за отчетный месяц.

    В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться  аналогично.

    Рассмотрим  последний способ  списания основных средств – это способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

    Первоначальная  стоимость радиостанции - 12000 руб. Экономический  отдел "Олимп" на основании данных технической документации рассчитал, что радиостанция должна быть полностью самортизирована, когда с ее помощью будет  протестировано  1000 единиц продукции.

    В первый год эксплуатации радиостанции  тестирование продукции составило 300 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

    300 : 1000 x 12000 руб. = 3600 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 300 руб. (3600 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция тестируется равномерно):

    Дебет 26 Кредит 02

    - 300 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    Во  второй год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции  300 единиц. Годовая сумма амортизации  будет рассчитана так же как и  в предыдущем году.

    В третий год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции 200 единиц. Годовая сумма амортизации  составит :

    200 : 1000 x 12000 руб. = 2400 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. x 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

    Дебет 26 Кредит 02

    - 200 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    В четвертый год эксплуатации фактически протестируется продукции  100 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана следующим образом:

    100 : 1000 х 12000 руб. = 1200 руб.

    Ежемесячно  бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

    Дебет 26 Кредит 02

    - 100 руб. - начислена амортизация радиостанции  за отчетный месяц.

    В пятый год амортизация радиостанции будет произведена аналогично четвертому году эксплуатации и составит 1200 руб. в месяц.

    Из  произведенных выше расчетов можно  сделать таблицу полученных данных из которой будет видно какой из способов списания амортизации по бухгалтерскому учету является наиболее выгодным для исчисления налога на имущество. Основным критерием при этом должно быть то, чтобы остаточная стоимость имущества в каждый год эксплуатации была минимальной, если, конечно  предприятие стремится к минимизации своих налоговых отчислений и для этого готово вести пусть даже и раздельный учет начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, в случае того если нужный эффект от  одного способа списания (линейного) не будет достигнут. Рассмотрим расчет амортизации радиостанции «КЕНWОOD» в таблице 3:

    Таблица 3

    Способы списания основных средств  на примере радиостанции  «КЕНWОOD» 

 

Из приведенных  в таблице 3  данных видно, что  минимальная остаточная стоимость  основных средств в каждый год эксплуатации достигнута путем начисления амортизации основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.  

3.2. Оценка эффективности  составления и  использования учетной  политики для целей налогового учета.

    Формирование  учетной политики предприятия для  целей налогообложения следует  рассматривать как один из важнейших  элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа  об учетной политике позволит предприятию  выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. Одним из самых важных моментов в налоговом учете является метод определения доходов (расчет прибыли).

    Дело  в том, что глава 25 Налогового кодекса РФ предполагает возможность применения 2 методов признания доходов в целях налогообложения - кассовый и по начислению. Ранее мы привыкли их называть "по оплате" и "по отгрузке".[20].

    Традиционно считалось, метод определения выручки "по оплате" "лучше" с точки зрения налогообложения. Однако подобный подход не бесспорен. Дело в том, что с одной стороны предприятие не учитывало выручку в целях налогообложения до ее оплаты, но с другой стороны предприятие не учитывало в полном объеме и затраты, списанные на себестоимость по правилам бухгалтерского учета. Это несоответствие приводило к необходимости иметь две параллельные системы учета затрат и корректировки выручки и затрат в целях налогообложения. Если для малых предприятий это не вызывает больших трудностей, то для средних и крупных это являлось серьезной учетной проблемой. Кроме того, на практике это часто приводило к неправильному определению себестоимости "реализованной" продукции в целях налогообложения.

    Однако  с 1 января 2002 г. большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения - по начислению. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. [12].