Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Ноября 2009 в 19:56, Не определен
В настоящее время, в условиях рыночной экономики России, центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. Здесь решаются вопросы движения и взаимодействия фактов хозяйственной деятельности и отражения этих фактов в виде способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности
|———|———————|———————|—————|———
|16 | 500000| 20 | 5 |25000| 80 | 102946| 20 | 10 |10295| 81 |
|———|———————|———————|—————|———
|17 | 500000| 20 | 5 |25000| 85 | 92651| 4 | |23163| 86 |
|———|———————|———————|—————|———
|18 | 500000| 20 | 5 |25000| 90 | 92651| 4 | |23163| 91 |
|———|———————|———————|—————|———
|19 | 500000| 20 | 5 |25000| 95 | 92651| 4 | |23163| 95 |
|———|———————|———————|—————|———
|20 | 500000| 20 | 5 |25000|100 | 92651| 4 | |23163| 100 |
—————————————————————————————
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. и 24.03.2000 г.) дает право предприятию оценивать отпущенные в производство материально-производственные запасы одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости (СС);
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Выбор адекватного метода оценки материально-производственных запасов имеет наибольшее значение для предприятий материалоемких отраслей экономики.
В учетной политике ООО «Олимп» главный бухгалтер закрепил метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости. На сколько эффективен этот метод для Организации покажет расчет :
Предприятие приобрело шурупы для выполнения монтажа и пуско-наладки оборудования у покупателей.
Остатки шурупов на начало отчетного периода составили 200 единиц по цене 10 руб. за единицу (2000 руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 200. единиц по цене 9 руб. (1800 руб.), при второй - 300 единиц по цене 11 руб. (3300 руб.), при третьей – 400 единиц по цене 9,5 руб. (3800 руб.), при четвертой - 500 единиц по цене 11,2 pyб. (5600 руб.). За отчетный период при установках антикражных систем было использовано 1300 единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 300 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетного периода) приобретенное количество материала составило 1600 единиц стоимостью 16500 руб.
1.
Расчет стоимости
Метод СС:
Средняя цена единицы шурупа = 16500 : 1600 = 10,3125 (руб.).
Стоимость израсходованных шурупов = 1300 х 10,3125 = 13406,25
( руб.).
Стоимость остатков на конец отчетного периода = 300 х 10,3125 = 3093,75 (тыс. руб.)
Метод ФИФО:
Стоимость израсходованных шурупов:
200 х 10 = 2000 (руб.)
200 х 9 = 1800 (руб.)
300 х 11 = 3300 (руб.)
400 х 9,5 = 3800 (руб.)
200 х 11,2 = 2240 (руб.)
Итого 1300 единиц на сумму 13140 руб.
Стоимость остатков на конец отчетного месяца:
300 х 11,2 = 3360 (руб.)
Метод ЛИФО:
Стоимость израсходованных шурупов:
500 х 11,2 = 5600 (руб.)
400 х 9,5 = 3800 (руб.)
300 х 11 = 3300 (руб.)
100х 9 = 900 ( руб.)
Итого:1300 единиц 13600 руб.
Стоимость остатков шурупов на конец отчетного периода:
100 х 9 = 900 (руб.)
200 х 10 = 2000 (руб.)
Итого: 300 единиц 2900 руб.
Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.
Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС:
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на прибыль и налог на прибыль в таблице 5.
Дополнительные данные:
выручка от реализации продукции (без НДС) составила 200 000. руб.;
затраты (себестоимость ,управленческие расходы) - 63000 . руб.,
ставка налога на прибыль - 24%.
Налог на имущество 1200 руб.
Таблица
5.
Влияние метода списания материально-производственных запасов на прибыль предприятия
——————————————————————————————
| Показатели | Метод оценки | Отклонение |
| | материально-производст-| от метода СС |
| | венных запасов | |
|
|—————————————————————————|———
| | СС | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО |
|————————————————————————|————
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|————————————————————————|————
|1. Выручка от реализации| 200000 | 200000 |200000 | - | - |
|продукции (без НДС) | | | | | |
|————————————————————————|————
|2. Затраты - всего | 76406 | 76140 | 76600 | - 266 | +194 |
| | | | | | |
|В том числе: | | | | | |
| | | | | | |
|материальные | 13406 | 13140 | 13600 | - 266 | +194 |
| | | | | | |
|прочие | 63000 | 63000 | 63000 | - | - |
|————————————————————————|————
|3. Прибыль от реализации| 123594 | 123860 |123400 | + 266 | -194 |
|————————————————————————|————
|5. Налогооблагаемая | 122394 | 122660 |122200 | + 266 | -194 |
|прибыль | | | | | |
|————————————————————————|————
|6. Налог на прибыль |29374,56|29438,40| 29328 | + 63,84 | -46,56 |
______________________________
Из
данных таблицы видно, что в случае
если предприятие стремится к
минимальному изъятию средств из
оборота на уплату налогов, то его
руководителю следует закрепить
в учетной политике такой метод
оценки производственно-материальных
ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие
пытается привлечь инвесторов, получить
долгосрочные кредиты, увеличить размер
уставного капитала, следует порекомендовать
руководству предприятия оценивать материально-производственные
запасы методом ФИФО, так как данный метод
позволяет увеличить стоимость остатков
материальных ресурсов и занизить затраты,
связанные с производством продукции,
а следовательно, увеличить прибыль и,
таким образом, улучшить показатели финансового
и имущественного состояния предприятия.
3.3. Основные выводы по проведенной оценке эффективности учетной политики.
Итак, теперь по произведенной раннее оценке учетной политики ООО «Олимп» необходимо сделать выводы и внести свои предложения.
Для начала учтем тот факт, что рассматривая учетную политику в целом, для Организации для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения максимально приближены. Это позволяет не только облегчить работу бухгалтерии, но и избежать не нужных учетных проблем и ошибок связанных с разницей между бухгалтерским и налоговым учетом. Минимальная разница или отсутствие таковой в бухгалтерской и налоговой политике – это конечно замечательно. Но выгодно далеко не всегда. Поэтому составляя положения о бухгалтерской и налоговой политике нужно взвесить все «за» и «против», а потом уже выбирать что выгоднее и удобнее. Для того чтобы увидеть последствия максимального сближения в учетных политиках ООО «Олимп» рассмотрим каждую из них по отдельности.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета важен выбор начисления амортизации основных средств. И связано это с тем что именно начисление амортизации основных средств по бухгалтерскому учету влияет на сумму начисленного налога на имущество. В учетной политике для целей бухгалтерского учета зафиксирован линейный способ начисления амортизации основных средств. По произведенному расчету в главе 3 подглаве 3.1. (таблица ) на примере рассмотрения всех возможных способов списания основного средства радиостанции «KEHWOOD» мы видим то что минимальная остаточная стоимость основного средства в каждый год эксплуатации достигнута путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для того чтобы платить минимальный налог на имущество на протяжении всего периода эксплуатации данного основного средства этот вариант списания является самым оптимальным.
Но выбирая вариант начисления амортизации основных средств необходимо учитывать планы и цели Организации, что является наиболее важным для предприятия - сокращение налоговых обязательств или предоставление информации заинтересованным пользователям, например, если эти заинтересованные пользователи информации являются потенциальными кредиторами или инвесторами Организации. В таком случае, по моему мнению, наиболее целесообразно отражать списание основных средств тем способом при котором остаточная стоимость основного средства будет максимальной, так как основные средства являются внеоборотными активами организации и их балансовая стоимость может повлиять и на решение заинтересованного пользователя учитывая факт платежеспособности, финансовой устойчивости Организации.