Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Ноября 2009 в 19:56, Не определен
В настоящее время, в условиях рыночной экономики России, центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. Здесь решаются вопросы движения и взаимодействия фактов хозяйственной деятельности и отражения этих фактов в виде способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности
Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 Налогового кодекса РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль. В тоже время глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения по отгрузке и по оплате.
Согласно п. 1 ст. 167 для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы (дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:
1)
для налогоплательщиков, утвердивших
в учетной политике для целей
налогообложения момент
2)
для налогоплательщиков, утвердивших
в учетной политике для целей
налогообложения момент
В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реализации (т.е. по отгрузке).
В
Организации применяется для
целей налогообложения НДС
Связано это с тем, что:
-
во первых в тех случаях,
когда Организация продает
- во вторых реализация товара осуществляется в основном по договору комиссии, при этом комиссионер ООО «Олимп» уплачивает НДС только с суммы начисленного комиссионного вознаграждения, а оплату за комиссионное вознаграждения получает от комитента путем проведения зачета взаимных требований, оставив у себя на расчетном счете из полученных денежных средств от покупателей за комиссионный товар, сумму, покрывающую задолженность комитента перед комиссионером за комиссионное вознаграждение. В этом случае момент оказания услуг и оплаты за эти услуги совпадает.
В ООО «Олимп», как и во многих организациях установлен метод признания выручки в целях налогообложения по начислению. Организация имеет слишком большой оборот и поэтому «рамки», в которые она должна вложиться, чтобы использовать кассовый метод ей не подходят. Оценивать в этом случае эффективность выбора Организации не целесообразно.
По начислению доходов у Организации не остается выбора, но есть выбор по начислению амортизации, также выбор в методе оценки сырья и материалов, что может оказать значительное влияние при уплате налога на прибыль.
В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
При этом отметим, что линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях налогообложения необходимо специально рассмотреть вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ:
во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.[18].
Линейный метод начисления амортизации.
В соответствии с п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
Следовательно,
для каждого объекта
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость;
2. Норма амортизации по данному объекту.
В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:
К = (1/n) х 100%,
где
К
– норма амортизации в
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации
Согласно п.13 ст.259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При
применении нелинейного метода норма
амортизации объекта
K = (2/n) x 100%,
где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n
– срок полезного
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
На основании данных ООО «Олимп» был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.
Исходные условия по объекту амортизируемого имущества:
Первоначальная стоимость составляет – 500.000 руб.
Срок полезного использования – 20 месяцев. Результаты расчета показаны таблице 4.
Расчеты
позволяют сделать вывод, что
нелинейный метод достаточно эффективен
с точки зрения "быстрого" уменьшения
налоговых обязательств. Так, например,
по истечении половины срока полезного использования
по нелинейному методу в расходах будет
учтено 65 процентов первоначальной стоимости
против 50 по линейному методу. Начисление
амортизации двумя способами и динамику
ее изменения можно увидеть на рисунке
1.
Таблица 4
Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества
с применением линейного и нелинейного метода
——————————————————————————————
|Ме-| Линейный метод | Нелинейный метод |
|ся-|—————————————————————————
|цы |Перво- |Срок |Норма|Сумма|Ско- |Перво- |Срок |Норма|Сумма|Ско- |
| |началь-|полез-
|амор-|амор-|рость|началь-|
| |ная |ного |тиза-|тиза-|пере-|ная |ного |тиза-|тиза-|пере-|
| |стои- |исполь-|ции |ции |носа |стои- |исполь-|ции |ции |носа |
| |мость |зования| | |стои-|мость |зования| | |стои-|
| | | | | |мости| | | | |мости|
|———|———————|———————|—————|———
| 1 | 500000| 20 | 5 |25000| 5 | 500000| 20 | 10 |50000| 10 |
|———|———————|———————|—————|———
| 2 | 500000| 20 | 5 |25000| 10 | 450000| 20 | 10 |45000| 19 |
|———|———————|———————|—————|———
| 3 | 500000| 20 | 5 |25000| 15 | 405000| 20 | 10 |40500| 27 |
|———|———————|———————|—————|———
| 4 | 500000| 20 | 5 |25000| 20 | 364500| 20 | 10 |36450| 34 |
|———|———————|———————|—————|———
| 5 | 500000| 20 | 5 |25000| 25 | 328050| 20 | 10 |32805| 41 |
|———|———————|———————|—————|———
| 6 | 500000| 20 | 5 |25000| 30 | 295245| 20 | 10 |29525| 47 |
|———|———————|———————|—————|———
| 7 | 500000| 20 | 5 |25000| 35 | 265721| 20 | 10 |26572| 52 |
|———|———————|———————|—————|———
| 8 | 500000| 20 | 5 |25000| 40 | 239148| 20 | 10 |23915| 57 |
|———|———————|———————|—————|———
| 9 | 500000| 20 | 5 |25000| 45 | 215234| 20 | 10 |21523| 61 |
|———|———————|———————|—————|———
|10 | 500000| 20 | 5 |25000| 50 | 193710| 20 | 10 |19371| 65 |
|———|———————|———————|—————|———
|11 | 500000| 20 | 5 |25000| 55 | 174339| 20 | 10 |17434| 69 |
|———|———————|———————|—————|———
|12 | 500000| 20 | 5 |25000| 60 | 156905| 20 | 10 |15691| 72 |
|———|———————|———————|—————|———
|13 | 500000| 20 | 5 |25000| 65 | 141215| 20 | 10 |14121| 75 |
|———|———————|———————|—————|———
|14 | 500000| 20 | 5 |25000| 70 | 127093| 20 | 10 |12709| 77 |
|———|———————|———————|—————|———
|15 | 500000| 20 | 5 |25000| 75 | 114384| 20 | 10 |11438| 79 |