Учетная политика предприятия

     Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- амортизационные  отчисления;

- прочие  расходы.

     Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы:

- аренда  помещения

- расходы  на информационное обслуживание;

- расходы  на добровольное страхование;

- суммы  налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством;

- расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

- расходы  на командировки;

- представительские  расходы;

- расходы  на рекламу;

     Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделяются на:

- прямые;

- косвенные. 

     К прямым расходам относятся:

-  материальные  расходы в части расходов на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров;

-    расходы на оплату труда производственного  персонала;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

     Сумма косвенных расходов в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.

     Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

           Порядок остатков НЗП, остатков ГП, товаров отгруженных:

Оценка  остатков НЗП на конец текущего месяца производится по договорной стоимости  заказов.

Резервы:

     Резервы по сомнительным долгам не создаются. 

Налог на имущество предприятия:

           Исчисление налога на имущество  осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;

        При исчислении налога на имущество  налоговая база определяется  исходя из стоимости основных  средств:

    - 01 "Основные средства" (за минусом суммы амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств");

Налог на добавленную стоимость:

      Исчисление НДС осуществляется  бухгалтерской службой как структурным  подразделением организации, возглавляемым  главным бухгалтером.

      Дата возникновения обязанности  по уплате НДС определяется  датой реализации товаров (работ,  услуг).

      Уплата НДС и предоставление  налоговой декларации по НДС  производится ежемесячно.

      Уплата НДС производится централизованно  в целом по организации, включая обособленные подразделения.

      Утвержден следующий перечень  должностных лиц, имеющих право  подписи на счетах-фактурах:

    Генеральный директор;

        Финансовый директор;

      Главный бухгалтер;

Налог на прибыль организации:

      Исчисление налога на прибыль осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

      Доходы и расходы при исчислении  налога на прибыль определяются  по методу начислений.

      Организована система исчисления  налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации,

      В работе используются аналитические  регистры, рекомендованные МНС России для исчисления прибыли (Информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 г.)

      Аналитические регистры налогового  учета для целей определения  налоговой базы по налогу на  прибыль  накапливают (содержат) информацию поквартально за отчетный  год.

      Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на  основе данных бухгалтерского учета в электронном виде. Главный бухгалтер обеспечивает необходимую защиту от несанкционированных исправлений.

      Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль  установлено ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:

    - реализация товаров,

    - оказание услуг,

    - реализация прочего имущества,

      Для целей налогообложения прибыли  установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются  ежемесячно (т.к. авансовые платежи ежемесячные).

 Установлено,  что для целей налогообложения  прибыли расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

      Для целей налогообложения прибыли  представительские расходы включаются  в состав расходов в фактических  размерах, но не более  4% от  расходов на оплату труда отчетного периода.

      Для целей налогообложения прибыли  расходы на все виды рекламы  признаются в фактических размерах, но не более 1% выручки от  реализации для целей налогообложения  прибыли, рассчитанной согласно ст.249 Налогового кодекса РФ.

      Для целей налогообложения прибыли  расходы по обязательному и  добровольному страхованию, по  которым предусмотрена уплата  страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы в течение  срока действия договора страхования  ежемесячно.

      Для целей налогообложения прибыли документальное подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов осуществляет главный бухгалтер.

      Ежемесячные авансовые платежи  налога на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль.

      Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно ст.288 Налогового кодекса РФ, применяется показатель, рассчитанный как среднеарифметическое от количества работников обособленного подразделения и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Единый  социальный налог:

     Уплата единого социального налога по обособленным подразделениям  производится по месту нахождения головной организации.

   Вышеизложенная учетная политика, применяемая в Организации не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов. 

Глава 3. Оценка эффективности учетной политики на примере ООО «Олимп».

3.1. Оценка эффективности составления и использования учетной политики для целей бухгалтерского учета.

    Практика  аудиторских и налоговых проверок показывает, что зачастую бухгалтерский учет ведется независимо от утвержденной учетной политики. Это говорит о том, что она составляется для проформы и существует сама по себе. Бухгалтер должен понимать, что при проверке достоверность бухгалтерского учета оценивается не только исходя из требований законодательных и нормативных актов, но также из тех методов и принципов учета, которые заложены в учетной политике предприятия.[29].

    При оценке учетной политики для целей  бухгалтерского учета в ООО «Олимп» необходимо проанализировать методологию бухгалтерского  учета на предприятии в соответствии с  действующим планом счетов, применяемым в Организации и являющимся  приложением к учетной политики, а также проанализировать выбор способа начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, так  как именно остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество, причем данные берутся из бухгалтерского учета, а способ начисления амортизации по данным бухгалтерского учета должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации основных средств также должен быть зафиксирован и в учетной политике для целей налогообложения, но эти данные будут иметь смысл лишь при расчете налога на прибыль, а к расчету налога на имущества они никакого отношения не имеют.

Итак, проанализируем методологию бухгалтерского  учета на предприятии в соответствии с действующим планом счетов и выбор способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета в ООО «Олимп».

    Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

    В ООО «Олимп», далее Организация,  амортизация начисляется  по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда  объект основных средств был введен в эксплуатацию, то есть после того, как  сделали проводку:

    Дебет 01 Кредит 08

    - объект основных средств введен  в эксплуатацию.

      Существует 4 способа начисления  амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учета:

    - линейный;

    - способ уменьшаемого остатка;

    - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Чтобы начислить амортизацию, можно все  основные средства   разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

    По  объектам одной группы основных средств  можно использовать только один из перечисленных способов.

    Выбранный способ начисления амортизации  применяется  в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

    В Организации такого раздела на однородные группы, объединенных общими признаками нет, существует один способ начисления амортизации у всех основных средств  для целей бухгалтерского учета – это линейный.

    Линейный  способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации  в течение срока полезного  использования объекта основных средств.

Например, возьмем для исследования объект основных средств в Организации  –  радиостанцию «КЕНWОOD», первоначальная стоимость которой 12000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

    При использовании линейного способа  начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости радиостанции.