Учет удержаний из заработной платы

Налогом облагается общая сумма  дохода, которую работник получил  от организации в календарном  месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. При этом сама организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода работника, облагаемую налогом по ставке 13%. Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, вычеты предоставляются только в одной.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые  вычеты ежемесячно. Если доход работника  меньше, чем предоставленный ему  налоговый вычет, то НДФЛ с него уже  не удерживается.

Для контроля и учета расчетов с  работниками по НДФЛ на предприятии ООО «Оптима» ведутся налоговые карточки. Налоговая карточка ведется в программе «1С: Предприятие» по каждому работнику, получившему доход в ООО «Оптима».  В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогов) независимо от суммы таких доходов, в этой налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и при заполнении данной налоговой карточки не учитываются.

Суммы налога на добавленную стоимость  отражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату дохода (расхода). Исчисление налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость производится без учета доходов, одновременно получаемых и от других налоговых агентов. Заполняется налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных  ведомостей и иных регистров учета по начислению  работнику доходов. По окончании налогового периода указанная налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана бухгалтером, ответственным за ее ведение.

Вторым видом обязательных удержаний  из заработной платы работников предприятия  ООО «Оптима» являются удержания  из заработной платы работников суммы  по исполнительным листам. Данные обо всех исполнительных документах, соглашениях об уплате алиментов, а также заявления работников о желании платить алименты регистрируются в программе «1С: Предприятие 8.0» с помощью документа «Исполнительный лист». После создания и проведения документа из его формы можно распечатать полную Карточку учета исполнительных документов. Для расчета сумм удержаний по исполнительным документам в ООО «Оптима» используются предопределенные виды расчетов из плана видов расчетов Удержания организаций – удержание по исполнительному листу процентом. При дальнейшем проведении документа «Исполнительный лист» в зависимости от конкретных значений реквизитов документа, расположенных в разделе программы «Удержание», одно из указанных удержаний по исполнительному листу назначается работнику в качестве планового на будущий период. В зависимости от заполнения реквизита исполнительного листа «Процент документа», работнику назначают в качестве планового удержания вид расчета Почтовый сбор по исполнительным листам. По умолчанию для всех видов расчета удержаний выбрана такая проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76.4 «Расчеты по исполнительным документам работников»

При этом закладка «Прочее» каждого вида удержания содержит список базовых видов расчета - то есть список видов начислений работников предприятия, из которых производится удержание сумм по исполнительным листам. Очевидно, что заполнение списка базовых начислений не имеет смысла для удержаний по исполнительным листам фиксированной суммой. Также список базовых начислений не задается для вида расчета Почтовый сбор, поскольку размер почтового сбора рассчитывается специфическим способом: его величина зависит не от сумм начислений, а от суммы сделанного удержания по каждому исполнительному листу. Для таких видов расчета закладка «Прочее» в программе обычно не отображается.

Суммы удержаний по исполнительным документам и суммы почтовых сборов ежемесячно рассчитываются документом «Начисление зарплаты». При заполнении документа на закладке «Прочие удержания» создаются строки для каждого зарегистрированного в программе действующего исполнительного листа и, при необходимости, почтового сбора по нему. В каждой строке закладки, соответствующей удержанию по исполнительному листу или почтовому сбору, автоматически указывается ссылка на документ «Исполнительный лист», зарегистрировавший необходимость этих удержаний. Рассчитываются суммы удержания по исполнительным листам по формулам, указанным в каждом виде расчета. Для удержания фиксированной суммой - это заданная в исполнительном документе сумма, для удержаний процентом - это сумма всех начислений, указанных как базовые для данного вида расчета, за расчетный период за вычетом суммы НДФЛ, умноженная на процент, заданный в документе, и деленная на 100. После расчета документа необходимо проверить, во-первых, чтобы общая сумма удержания для каждого работника не превышала допустимой законодательством доли заработка в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ - это актуально для работников предприятия ООО «Оптима», являющихся плательщиками по нескольким исполнительным документам. Также при необходимости нужно скорректировать сумму почтового сбора по каждому исполнительному листу в соответствии  с актуальной шкалой  расчета, установленной Почтой России.

Отражение сумм удержаний по исполнительным документам в учете производится в конце каждого месяца с помощью документа «Отражение зарплаты» в регламентированном учете. Способ отражения для каждого вида удержания указывается в форме вида расчета. Если шаблон проводки в виде расчета не указан, суммы удержания в регламентированном учете отражены не будут. Всю информацию об удержанных суммах по исполнительным документам работников предприятия можно получить с помощью отчета «Исполнительные листы». Кроме получения аналитической информации, отчет может быть также использован для передачи в отдел бухгалтерии данных о предстоящих выплатах суммах алиментов.

Данный отчет также  поможет собрать информацию обо  всех алиментах, которые нужно выплатить  через кассу предприятия. Приведенные варианты отчета – это показательные примеры того, каким образом можно представлять информацию об удержаниях по исполнительным листам работников предприятия ООО «Оптима». Пользователю предоставляются все возможности для формирования всех  отчетов, которые будут ему необходимы для его работы.

Работник предприятия  ООО «Оптима» несет полную индивидуальную (в некоторых случаях – коллективную) материальную ответственность как  за прямой действительный ущерб, причиненный  им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Статьей 241 Трудового кодекса РФ установлено, что за причиненный предприятию ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Так, взыскание с виновного работника предприятия ООО «Оптима» суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка данного работника, производится по распоряжению работодателя. Указанное распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник данного предприятия не согласен возместить причиненный работодателю ущерб добровольно, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

В бухгалтерском учете  предприятия ООО «Оптима» взыскание  ущерба с виновного лица отражается следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - отражено списание себестоимости испорченного (утраченного) имущества по вине конкретного работника;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи» - отражено списание суммы ущерба за счет работника.

Суммы налога на добавленную  стоимость (НДС) по недостающему имуществу  подлежат восстановлению (если они  ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с  виновных лиц предприятия ООО «Оптима». Данный вывод следует из формулировки п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для дальнейшего осуществления облагаемых операций, поэтому в данном случае сумма налога на добавленную стоимость (НДС) подлежит обязательному восстановлению. Вместе с тем сама сумма материального ущерба, взыскиваемая с виновного лица, не образует в силу статьи 146 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения НДС.[2].

Подводя итог второй главе можно  сказать, что объект исследования - ООО «Оптима» является  торговым предприятием, основная цель деятельности которого оптовая и розничная продажа огнетушителей и другого противопожарного оборудования. Основной задачей при осуществлении деятельности предприятия ООО «Оптима» является получение максимальной прибыли полученной в результате удовлетворения потребностей потребителей в определенных товарах, работах или услугах. В структуре управления ООО «Оптима» в настоящее время сохраняется принцип единоначалия, при котором главные для данного предприятия вопросы решаются генеральным директором и руководителями высшего звена.

Учет хозяйственных и финансовых операций в ООО «Оптима» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным  структурным подразделением предприятия. Возглавляет бухгалтерию главный  бухгалтер, который назначается  на должность и освобождается от должности приказом руководителя ООО «Оптима». Начисление заработной платы в ООО «Оптима» осуществляется на основе первичных учетных документов: штатного расписания; табеля использованного рабочего времени; листков временной нетрудоспособности; приказа руководителя организации (на выплату работникам премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска). Для расчета заработной платы и удержаний из нее в ООО «Оптима» используется программа 1С: «Предприятие 8.0».

Обязательными удержаниями из заработной платы работников предприятия ООО «Оптима» являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам (алименты и штрафы).  Базой для определения суммы налога на доходы физических лиц является сумма дохода, полученного работником на предприятии фактически из всех источников в календарном году. Причем месячный доход каждого работника рассматривается, как промежуточный доход.

Учет расчетов по заработной плате  и удержаниям с работниками на предприятии ООО «Оптима» ведется  полностью автоматизированным способом, с помощью распечатки соответствующих машинограмм (журналов) за каждый отчетный (календарный) месяц, бухгалтерский учет ведет бухгалтер по расчетам.

2.3. Проблемы и мероприятия по совершенствованию учета удержаний из заработной платы

В области бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда  и другим операциям, в торговом предприятии ООО «Оптима» необходимо:

- в качестве приложения к  учетной политике разработать  типичную для организации корреспонденцию  счетов по расчетам с персоналом по оплате труда и другим операциям (возмещение материального ущерба);

- разрабатывать и своевременно  пересматривать специфические для  предприятия внутрихозяйственные  регламенты, в т.ч. Положение об  оплате труда, Положение о премировании, должностные инструкции, контракты;

- повысить уровень организации  внутреннего контроля предприятия  путем создания службы внутреннего  аудита (отдела внутреннего контроля);

- применять более рациональные  системы заработной платы работающих;

- переводить работников на контрактную форму оплаты труда с учетом их личного вклада в результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Эффективность управления оплатой  труда и удержаниями из нее  на предприятии ООО «Оптима» будет  проявляться в достижении нормативных  затрат на оплату труда при одновременном росте личных доходов работающих и дифференциации их выплат в соответствии с трудовым вкладом отдельных работников в общие результаты. При этом важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления. Нарушение органической взаимосвязи между мерой труда и мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.

Для реализации этой задачи необходимо совершенствовать нормирование труда  и осуществить другие меры по улучшению  организации и оплаты труда. В  частности, нужно преодолеть укоренившуюся  в последние годы психологию уравниловки, обеспечить последовательное соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством, а также качеством. Среди основных направлений совершенствования учета труда и удержаний из заработной платы в ООО «Оптима», призванных усилить учет и контроль над мерой труда и потребления, следует, в первую очередь, отметить проблему совершенствования всей системы первичного учета выработки. Необходимо повсеместное внедрение систем, ориентированных на оплату конечных результатов труда, ликвидацию приписок к выработке. Особое значение имеет сочетание оплаты труда с бригадной организацией, являющейся перспективной формой организации и оплаты труда. Этому же будет способствовать интеграция учета выработки с контролем выполнения производственных графиков, с АСУ ТП, позволяющей автоматизировать процессы съема информации об изготовлении продукции и этим формировать достоверную информацию о выработке бригад, а также отдельных рабочих этого предприятия.

Крупным направлением совершенствования  учета труда и заработной платы  является внедрение без авансовых систем оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими по оплате труда через учреждения Сбербанка (в настоящее время предприятие работает с ОАО КБ «Росбанк»). Это способствует росту производительности труда, повышению культуры расчетов, а также максимальной экономии времени рабочих и служащих предприятия. Большое значение имеет повышение оперативности и аналитичности учета труда и выработки каждого работника предприятия ООО «Оптима». Реализация этого направления в практической деятельности предприятия связана с широким внедрением автоматизированных проходных для учета и анализа использования рабочего времени, комплексной автоматизацией учета выработки, начисления всех видов выплат, включая отпускные, и формирования всех расчетно-платежных документов, созданием автоматизированных справочных систем для информирования руководства организации и работников по всем вопросам расчетов по оплате труда.