Учет удержаний из заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2 – Структура бухгалтерии ООО «Оптима»

 

На предприятии ООО "Оптима" работу по ведению бухгалтерского учета осуществляют 5 бухгалтеров. Вся бухгалтерия и ее работники подчинены главному бухгалтеру, который в свою очередь подчиняется директору предприятия. Бухгалтер- расчетчик - осуществляет учет и расчет заработной платы и прочих выплат работникам предприятия, а также выполняет функции инспектора отдела кадров: осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке, принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, производит начисления заработных плат работникам предприятия, осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда, Осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их по счетам № 41, 58, 60, 68.1, 68.15, 69.1, 69.2, 69.3, 69.11, 70. [7].

Бухгалтер-кассир - Осуществляет своевременное  ведение журналов-ордеров, Осуществляет прием наличных денежных средств  в кассу предприятия с одновременным  занесением информации в компьютерную базу данных, производит выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании расходных кассовых ордеров, Осуществляет контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе . Обычный бухгалтер - выполняет порученный участок работы по бухгалтерскому учету, осуществляет подготовку платежных поручений и отправляет их в банки по системе "Банк-клиент" до 13-00, на основании плана по расходу денежных средств, предоставляет сведения об остатках на расчетных счетах (ежедневно до 10-30), план по перечислению денежных средств (ежедневно до 11-00), осуществленных платежах (ежедневно до 14-00), Выполняет работу по ведению счетов 01, 02, 04, 05, 08,19, 60 (контрагенты по товарам и услугам),62, 68.2 (НДС),76, 79, 94, 97.

У каждого работника имеется  должностная инструкция, которая  определяет функциональные обязанности, права и ответственность.

Главный бухгалтер должен знать:

- законодательство о бухгалтерском  учете;

- постановления, распоряжения, приказы,  другие руководящие, методические  и нормативные материалы вышестоящих,  финансовых и контрольно-ревизионных  органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно финансовой деятельности предприятия;

- гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

- структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;

- положения и инструкции по  организации бухгалтерского учета  на предприятии, правила его  ведения;

- порядок оформления операций  и организацию документооборота  по участкам учета;

- формы и порядок финансовых  расчетов;

В должностные обязанности главного бухгалтера входит:

1.Осуществление организации бухгалтерского  учета хозяйственно-финансовой деятельности  и контроль за экономным использованием  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов, сохранностью собственности  предприятия.

2. Формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по подготовке  и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Осуществляет контроль за соблюдением  порядка оформления первичных  и бухгалтерских документов, расчетов  и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия и другое (см.Приложение).

График документооборота.

Авансовые отчеты сдаются в течении 15 дней после оплаты товаров, услуг, работ.

Товарные отчеты по кухне, дневные  заборные листы сдаются ежедневно.

Товарные отчеты по бару 1 раз в  неделю.

Товарные отчеты по складу 2 раза в  месяц.

Кассовые отчеты ежедневно.

Сроки хранения первичной документации после отчетного периода - 5 лет, при  условии завершения ревизии.

Формой бухгалтерского учета применяемого на предприятии ООО "Оптима" является журнально-ордерная форма. Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов. Ведение журналов-ордеров автоматизируется, бухгалтер заносит данные по первичным документам в программу "1С", где они обрабатываются и формируют журналы-ордера, оборотные ведомости, при этом их можно вывести на печать.

На сегодняшний день в ООО  «Оптима» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. С 2006 года в ООО «Оптима» применяется программа «1С: Предприятие 8.0». Данная форма учета повышает контрольное значение бухгалтерского учета, а также облегчает составление отчетов и отчетности при большом количестве хозяйственных операций. Автоматизированная форма учета, применяемая в организации ООО «Оптима», создана на базе использования ЭВМ. В общем виде последовательность обработки первичной учетной информации в ООО «Оптима» такова: носитель информации – ЭВМ (ПК) – выходные машинограммы. Основными регистрами бухгалтерского учета в ООО «Оптима» являются журналы по счетам, карточки по счетам, специальные ведомости, в которых осуществляется группировка данных первичных документов, впоследствии переносимых в журналы. Итоговые данные из журналов-ордеров по соответствующим счетам в конце месяца переносят в Главную книгу. Все операции осуществляются автоматически после ввода первичной информации и закрытия месяца (итог).

Согласно Приказу по Учетной  политике ООО «Оптима», утвержденному на 2012 год (Приложение 1) бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н. В соответствие с положениями Приказа по учетной политике, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Оптима» ведется на основании натуральных измерений в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Основными задачами бухгалтерского учета в ООО «Оптима» являются: формирование полной и достоверной информации о процессах и результатах деятельности предприятия; обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов; предупреждение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов их снижения.

Бухгалтерская отчетность ООО «Оптима» составляется за каждый отчетный период. Сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями, изложенными в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфин РФ от 30.12.1996 № 112; Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфин РФ от 29.07.98 № 34н. Порядок и сроки составления отчетности в торговом предприятии ООО «Оптима» устанавливается приказом руководителя.

Учет основных средств в ООО «Оптима» производится согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, при этом амортизация по всем имеющимся объектам основных средств начисляется только линейным способом.

Учет нематериальных активов в  ООО «Оптима» производится согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07, (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №153н); при начислении амортизации на предприятии тоже используется линейный способ.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Оптима» производится согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ-водственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н) .

Прием, выдача, хранение наличных денег и оформление кассовых документов в ООО «Оптима» производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ РФ от 22.09.1993.

При определении финансовых результатов  главный бухгалтер предприятия ООО «Оптима» руководствуется положениями Налогового кодекса РФ, часть 2 от 05.08. 2000 № 117-ФЗ (глава 25 «Налог на прибыль»), ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфин РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н), а также ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Минфин РФ 06.05.1999 №33н  (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н).

2.2. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Оптима» по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету счета 70 отражают - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате, а также всем  другим платежам.

Ниже приведен алгоритм расчета  заработной платы главного бухгалтера и кассира ООО «Оптима » за январь месяц 2013 года.

В январе 2013 года из 20 рабочих дней главным бухгалтером отработано 20 дней, кассиром 15 дней.

Расчет заработной платы главного бухгалтера:

Отработано 160 часов

Оклад 13000 руб.

Начислено по окладу 13000 руб.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада - 2600 руб.

Надбавка за ненормированный рабочий день 30% от оклада – 3900 руб.

Районный коэффициент (13000+2600+3900)*15%= 2925 руб.

15% - это районный коэффициент. 

Районный коэффициент - показатель относительного увеличения заработной платы с целью компенсации дополнительных расходов и повышенных затрат труда, связанных с выполнением работы и проживанием в регионах с тяжелыми климатическими условиями.

Итого начислено: (13000+2600+3900+2925) = 22425 руб.

У главного бухгалтера ребенок учится в школе, в бухгалтерию представлена справка из школы, копия свидетельства  о рождении ребенка, справка из ЖЭУ о совместном проживании, поэтому налогооблагаемая база составит:

22425 -1400 =21025 руб.

НДФЛ (21025 *13%) = 2733,25 руб.

К выдаче: (22425  -2733,25) = 19691,75 руб.

Расчет заработной платы секретаря:

Отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160

Оклад 5000 руб.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада – 1000 руб.

Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.

Начислено по окладу (5000/160*120) =3750 руб.

Начислена доплата за расширение объема работ (1000/160*120)=750 руб.

Районный коэффициент (3750+750)*15 % = 675 руб.

Итого начислена заработная плата (3750+750+675) =5175 руб.

Удержан НДФЛ (5175 5625-750)*13% =575,25 руб.

К выдаче (5175-575,25)=4599,75 руб.

Как недостаток ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда следует отметить, то, что на предприятии не ведется реестр депонированных сумм.

На выданные суммы заработной платы  составляется расходный кассовый ордер составляется один, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

На депонированные суммы на следующий  день после срока выдачи заработной платы, составляется расходный кассовый ордер, затем они сдаются в банк на расчетный счет.

Обязательными удержаниями из заработной платы работников предприятия ООО  «Оптима» являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания  по исполнительным листам (алименты и штрафы).  Налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы работников предприятия ООО «Оптима» в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» (НК РФ), статья 224 которого устанавливает единую ставку налога в размере 13%. Базой для определения суммы налога на доходы физических лиц является сумма дохода, полученного работником на предприятии фактически из всех источников в календарном году. Причем месячный доход рассматривается как промежуточный.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика (работника предприятия). Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде его материальной выгоды.

Выплачивая работникам доходы, предприятие  ООО «Оптима» обязано удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и перечислить сумму налога в бюджет. Для этого в учете предприятия делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» – удержан с работников налог на доходы физических лиц.

Для расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии ООО «Оптима» используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По отношению к бухгалтерскому балансу  предприятия счет 68 пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы налога на доходы физических лиц. По дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналити-ческий учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведут по ФИО работников.

Таблица 2.2.1

Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы

Содержание операции	Номера корреспон-дирующих счетов
	Дебет	Кредит
Удержаны из заработной платы
- налоги на доходы	70	68
- налог на доходы  от участия в предприятии	70	68
- суммы по исполнительным документам	70	76
- своевременно невозвращенные  подотчетные суммы	70	71
- суммы в возмещение  причиненного материального ущерба	70	73.3
- суммы за товары, купленные  в кредит	70	73.1, 76
- платежи по полученным  займам	70	73.2
- штрафы за допущенный брак	70	28
2. Выплачены из кассы  заработная плата, пособия по  временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии	70	50
3. Заработная плата  перечислена на счет работника  в банке	70	51
4. Депонированы суммы  оплаты труда	70	76.4
5. Отнесены на финансовые  результаты суммы оплаты труда,  не востребованные с депонента	76.4	91