Учет удержаний из заработной платы

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- признание работника неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано в официальном порядке решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 Трудового кодекса РФ. [ 1]. При этом удержание из заработной платы работника предприятия может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном  соблюдении следующих обязательных условий:

- размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника;

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Следует отметить, что в случае если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба .

Удержания из заработной платы по заявлению работника. В качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, статья 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением работников).

На сегодняшний день Трудовой кодекс РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда . Рассмотрим установленные размеры удержаний заработка. [1].

1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

2. При удержании из заработной платы работника предприятия по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы работника не может превышать 70 процентов заработной платы.

Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере :

- 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;

- 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;

- 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей .

Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ – главой 23 НК РФ).[2].А порядок «вычетов» из заработной платы по инициативе работодателя установлен Трудовым кодексом РФ. Как уже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. При этом работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях таких удержаний (ст. 136 ТК РФ).[1].

Итак, если для удержания из заработной платы действительно есть основания, то при принятии соответствующего решения  и его исполнении требуются согласованные  действия кадровой и юридической служб, бухгалтерии организации.

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

 

Организация и ведение бухгалтерского учета оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Трудовой Кодекс РФ своими положениями  регулирует организацию труда и  управление трудом;  материальную ответственность работодателей и работников в сфере труда; надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства; разрешение трудовых споров;  трудовые отношения, трудовой договор, заработную плату.

Семейный Кодекс РФ определяет размер алиментов, порядок их взыскания, а также виды заработка, из которого производятся взыскания алиментов. 

Гражданский кодекс РФ– регулирует отношения между работодателем  и работником, определяет ответственность  сторон, а также объем и характер возмещения в результате причиненного вреда. 

Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ. [2].

К расходам на оплату труда относятся:

- любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

- стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления;

- связанные с режимом работы  или условиями труда, премии  и единовременные поощрительные  начисления;

- расходы, связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и  отдельных выплат, устанавливаются  следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):[1].

· в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

· в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

· в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Из перечисленных положений  особенно важным является Положение  «Учетная политика организации» (ПБУ), поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» .

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

- затраты на оплату труда  основного производственного персонала  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные  результаты;

- стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- компенсации, выплачиваемые в  установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;

- затраты на оплату труда  не состоящих в штате предприятия  работников, занятых в основной  деятельности. [5].

К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

- Методические указания (типовые  указания и рекомендации по ведению учета), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.

- Унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные  постановлением Госкомстата РФ.

Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать в себе следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен данный документ; г) содержание хозяйственной операции; д)  измерители хозяйственной  операции  в  натуральном  и  денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

К документам 4 уровня относятся рабочие  документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются:

· документ об учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Подводя итог первой главе можно  отметить, что удержание из заработной платы работника – это неперечисление части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами. Все удержания из заработной платы  могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Основные принципы и порядок организации учета оплаты труда и удержаний из нее регулируются законом «О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет зарплаты, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых далее ведется учет.

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ОПТИМА»

2.1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Оптима»

 

Объект исследования – ООО «Оптима» - торговое предприятие, основная цель деятельности которого оптовая и  розничная продажа огнетушителей и другого противопожарного оборудования. Предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, имеет самостоятельный баланс, круглую гербовую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения; расчетный и валютный банковские счета. Также ООО «Оптима» имеет бланки с фирменным наименованием, фирменную эмблему, а также другие средства его визуальной идентификации. В настоящее время ООО «Оптима» является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем при создании предприятия. Предприятие несет ответственность по всем своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые может быть обращено взыскание. Участники общества отвечает по обязательствам предприятия в пределах их вкладов (прямо пропорционально) в имуществе ООО «Оптима».

Организационная структура предприятия  ООО «Оптима», представлена на рисунке 2.1. Структура ООО «Оптима» является линейно-функциональной. Здесь отметим, что линейно-функциональная структура управления – это структура, при которой специалисты одного профиля объединяются в структурные подразделения и принимают решения, обязательные для производственных подразделений. То есть производственные (структурные подразделения) отделы подчиняются одновременно линейному руководителю (генеральному директору предприятия) и руководителям функциональных отделов. Преимуществами такого типа организационной структуры является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и четкая система взаимосвязей между Генеральным директором и подчиненными. При этом в такой организационной структуре ясно выражена ответственность каждого работника и руководителя. Основными недостатками такого типа структуры являются высокие требования к директору, который должен иметь глубокие познания в различных областях науки и техники, и опыт работы по всем функциям управления и сферам действия предприятия, ведь огромный поток информации сосредоточен у директора, в его руках находятся «бразды правления».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 2.1 – Организационная структура ООО «Оптима»

Учет хозяйственных  и финансовых операций в ООО «Оптима» осуществляется бухгалтерией предприятия (рисунок 2.2), которая является самостоятельным структурным подразделением данного предприятия.