Учет удержаний из заработной платы

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДЖАМАЛДИНОВА ДАШУ ШАХМЕДОВНА

 

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

(курсовая преддипломная работа)

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

ст. преподаватель 

______________ Н.В. Викторова

Автор работы:

______________ Д.Д. Джамалдинова

 

 

 

 

 

 

Тюмень – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На современном этапе развития наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это и понятно. Ведь для большинства людей заработная плата является основным источником дохода, а для работодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал. В этой связи кадровая служба каждого хозяйствующего субъекта (организации, предприятия и т.п.) сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда, но и с необхо-димостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.

На практике в организациях часто  устанавливают «штрафы» за опоздания  на работу, курение на рабочем месте  и т.п., что приводит к уменьшению зарплаты работника. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных лиц организации, принявших решение о таком удержании. Дело в том, что действующее трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадровых служб, так и другим ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.

Цель исследования – изучить  теоретические и практические аспекты  бухгалтерского учета удержаний из заработной платы работников предприятия. В соответствии с указанной целью в данной курсовой работе были поставлены задачи:

1) Исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета удержаний из заработной платы работников предприятия на современном этапе развития.

2) Рассмотреть бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и другими расчетным операциям с работниками предприятия ООО «Оптима».

3) Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета удержаний из заработной платы работников и оценить их эффективность.

4) Обобщить полученные материалы и сведения в данной работе, сформулировать выводы и заключения по проведенным исследованиям.

Объект исследования – коммерческое предприятие ООО «Оптима». Предмет исследования – бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников.

Для решения поставленных задач  в работе нашли отражение инструменты  научного анализа, логического и  сравнительного анализа; диалектический метод, сравнительный метод, метод теоретического анализа и синтеза источников литературы, метод обобщения; методы финансового и экономического анализа.

В качестве теоретической и методологической основы изучения широко применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда. Базой выработки основных направлений стали документы, опубликованные в периодической печати.

Теоретической основой исследования послужили учебные пособия по бухгалтерскому финансовому и управленческому  учету в коммерческих организациях. Это такие известные авторы, как Н.Л. Вещунова, И.Е. Глушков, Н.П. Кондраков, М.С. Кувшинов, Л. Аснин, И.В. Анциферова, Ю. Бабаев, Е.В, Бебнева, О.И. Волков, В.Я, Горфинкель, К.Н. Середа, И.А. Феоктистова и многие другие.

Период исследования 2010-2012 гг.

Практическая значимость представленной курсовой работы заключается в том, что содержащиеся в ней теоретические выкладки, разработки и практические рекомендации прикладного характера могут быть в дальнейшем использованы руководством и бухгалтерией коммерческого предприятия ООО «Оптима» для проведения мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда и удержаниям из заработной платы.

Структура и объем представленной работы – курсовая работа состоит из введения, основной части работы (включающей в себя три главы: теоретическая, аналитическая и рекомендательная) и заключения; кроме этого данная курсовая работа включает в себя список использованной литературы и приложения. Данная курсовая работа изложена на 39 страницах машинописного текста, в процессе работы для написания было использовано 25 научных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА  УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Понятие и сущность  удержаний из заработной платы

 

Действующее российской законодательство не содержит определение понятию «удержания из заработной платы». Анализ норм Трудового кодекса РФ позволяет автору предложить следующее определение. Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Следует отметить, что если работник предприятия посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратиться в суд. Чаще всего работники обращаются в указанные органы уже после увольнения, когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны те или иные денежные суммы. Однако недовольные работники могут оспорить действия работодателя и во время трудовых отношений. Поэтому работники кадровой службы должны знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из заработной платы работников.

В целях охраны заработной платы  в Трудовом кодексе РФ ограничены случаи, условия и размеры такой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (в Положении об оплате труда), и коллективных договорах. [23].

Однако на практике работники редко  разбираются в вопросах удержаний. Многие организации в информационных целях включают основные правила  о случаях, размерах, порядке и  условиях удержаний из заработной платы  в текст Положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации (предприятии и т.п.) вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам предприятия, получившим заработную плату в меньшем размере.

В Трудовом кодексе РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. [1].

Случаи удержания следующие:

- обязательные удержания из заработной платы;

- удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

- удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. Изучим их.

Обязательные удержания из заработной платы. Работодатель обязан осуществлять эти удержания независимо от своей воли, а в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям в настоящее время относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания  осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.[2].

2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы работников предприятия по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и включают: [5].

- исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом кадровые работники предприятий также должны иметь в виду, что при увольнении лица (работника), выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно;

- взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

- отсутствие у должника (работника предприятия) имущества или недостаточность - имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве»).[5].

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. В отличие от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность. Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 Трудового кодекса РФ и включают:[1].

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику предприятия в счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного работнику предприятия в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику предприятия вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда  либо простое , и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными в официальном порядке судом. В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника предприятия только при обязательном соблюдении в совокупности следующих условий:

- удержание из заработной платы будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных работнику выплат;

- работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Следует отметить, что в том случае, если не соблюдено хотя бы одно из указанных выше условий, работодатель не может самостоятельно удержать такие денежные суммы, но их взыскание можно осуществить также в судебном порядке.

В настоящее  время в Российской Федерации  действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся: ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, а также ошибки при введении данных в компьютерную программу. Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек.

Неправильное  применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем; применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению; а также неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

4. Увольнение работника предприятия до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. В этом случае «вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника. Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если такой  работник увольняется по следующим основаниям:

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы

- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;