Учет труда и расчетов по его оплате с персоналом

1.3.Организация  учета начислений заработной  платы и удержаний  из заработной  платы 

     Начислением оплаты труда является запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда за месяц. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов полного распределения. При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим оплата труда распределяется следующим образом:

     Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются за счет прибыли, то используется проводка     Д 84-К 70.

     Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

    Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. К обязательным относятся удержания:

1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений);

3.  К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда.

Удержание из заработной платы:

     В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета

           При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы предприятия необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18).

    В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций предприятиям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

       Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76 - на сумму неполученной заработной платы.

       Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход. 
 

2. УЧЕТ  ТРУДА И РАСЧЕТОВ ПО ЕГО  ОПЛАТЕ С ПЕРСОНАЛОМ  АКВД –  ФИЛИАЛА ГУЗ «НОКВД» 

2.1. Организационно – экономическая характеристика АКВД – филиала ГУЗ «НОКВД» 

    Арзамасский кожно-венерологический  диспансер один из филиалов  ГУЗ «Нижегородский областной  кожно-венерологический диспансер». АКВД расположен по адресу: 607220, Нижегородская область, г. Арзамас,  ул. Московская, д. 12. Площадь 886 м.кв. Во главе учреждения стоит главный врач, который работает на основании Положении о филиале (Приложение А). Лечебное учреждение оказывает медицинскую помощь на базе поликлиники и стационара круглосуточного пребывания на бесплатной основе, руководствуясь программой государственной гарантии. Так же на своем балансе имеет анонимный кабинет по диагностики и лечению. Лечебное учреждение финансируется из бюджета Нижегородской области и из фонда обязательного медицинского страхования. Каждый финансовый год из бюджета Нижегородской области выделяются ассигнования, с разбивкой по кварталам, которые распределяются на коды экономической классификации.  Главный врач филиала имеет полное право распоряжаться данными денежными средствами, не превышая лимита. Фонд обязательного медицинского страхования финансирует филиал по факту оказания медицинской помощи населению ежемесячно, в соответствии с программой государственной гарантии. Дополнительным источником финансирования является специальный счет АКВД. Денежные средства поступают в кассу АКВД от пациентов и безналичным расчетом от других учреждений города Арзамаса и Нижегородской области, которым оказана медицинская услуга платно. Учреждение имеет приказ Министерства здравоохранения Нижегородской области о разрешении оказания платных медицинских услуг, которое выдается сроком на пять лет, в соответствии с лицензией о праве предоставления медицинской помощи населению. Специальный счет АКВД, как и бюджетный счет имеет лимит денежных средств по кодам экономической классификации. Ежегодно в Министерство здравоохранения Нижегородской области предоставляется тарификационные списки работников учреждения, в соответствии со штатным расписанием. По этим спискам ведущий специалист АКВД анализирует планируемый фонд заработной платы и начисления. Тарификационные списки согласовываются Министром здравоохранения Нижегородской области. Ответственность за составление вышеперечисленных документов, предоставляемых в Министерство здравоохранения Нижегородской  области,  несет тарификационная комиссия, в которую входит главный врач,  экономист, бухгалтер, специалист по кадрам и председатель профсоюзного комитета. Вначале следующего финансового года  главный бухгалтер предоставляет баланс со всеми приложениями за истекший  год и анализ исполнения бюджета (Приложение Б). Бухгалтерия руководствуется Учетной политикой (Приложение В), которую разрабатывает главный бухгалтер и утверждает главный врач.

    В АКВД ведется мемориально – ордерная система бухгалтерской отчетности. 

Основная  идея мемориально-ордерной формы  сводится к тому, что на каждый первичный  документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки, то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливается множество, то существует книга регистрации ордеров. Ее цель сводится не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней пишут  дату и номер ордера (иногда повторяются  проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводится  к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Данные первичных документов фиксируются бухгалтером в мемориальных кассовых ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются в специальной книге. Данные кассовых ордеров фиксируются в Кассовой книге (Приложение Г). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются в специальном своде. Далее данные каждого мемориального ордера и "итого" Кассовой книги группируются в Главной книге (Приложение Д). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется оборотная ведомость. Она служит для заполнения баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б). В АКВД ведутся следующие мемориальные ордера: мемориальный – ордер №1 по счету «Касса», мемориальный – ордер №2 по счету  «Расчетные счета), мемориальный ордер № 3 — по счетам  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  «Расчеты с подотчетными лицами»,  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету  «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 6  накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями, мемориальный – ордер №7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей, мемориальный – ордер №80 накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Приложение Е).

Экономическая характеристика  АКВД – филиала  ГУЗ «НОКВД»

Таблица 1 – Анализ исполнения сметы расходов по бюджетной деятельности   Арзамасским  кожно-венерологическим диспансере

     В 2007 году наименьшее исполнение бюджетных значений наблюдалось по статье «Заработная плата» - 86%. Это произошло из - за сохранения вакантных ставок и экономии заработной платы по выплатам листков нетрудоспособности. Статья «Прочие расходы»  исполнение бюджетных значений в 2007 году – 67 %. 290 код экономической классификации предусматривает выплату налогов на землю и имущество. В 2007 году Арзамасский кожно-венерологический диспансер был освобожден от уплаты вышеперечисленных налогов, как учреждение, финансируемое из бюджета Нижегородской области. В 2008 году наименьшее исполнение сметы расходов по статье «Коммунальные услуги» - 75%. Министерство Нижегородской области планировало  коэффициент инфляции, который не повлиял на учреждение. Затраты на коммунальные услуги снизились, за счет установки счетчиков потребления тепла и воды. Рассматривая общий процент исполнения сметы 2007 год - 95%, 2008 год – 97 %, можно говорить, что исполнение бюджета высокое.

Таблица 2 - Численность и состав работников по категориям в АКВД