Учет расчётов по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Кроме этого, должна вестись Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В ОАО «Варяг» вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора ОАО «Варяг» и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Должностные обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в РФ, а должностные обязанности главного бухгалтера определяются Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".[5]

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ОАО «Варяг».

Штатное расписание ОАО «Варяг» представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором ОАО «Варяг» посредством издания соответствующего приказа.

Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству.  

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором составляется приказ о предоставлении отпуска работнику и утверждается директором организации .

Продолжительность рабочей недели в ОАО «Варяг» пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ. Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час.[2]

Все начисления и удержания по заработной плате отражены в журнале-ордере №6.

При организации учета заработной платы в ОАО «Варяг» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них  записи ведутся в последовательности

 совершения операций, по датам). Это журналы регистрации  операций;

- систематические (записи  соответствуют системе счетов, т. е. плану

 счетов бухгалтерского  учета, и информация группируется  по

 определенным счетам).

Финансовый учет осуществляется ОАО «Варяг» для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

       Таблица 1.Суммы, отражающиеся по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет счета и его наименование	Кредит счета и его наименование	Содержание проводки
а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:
08 "Вложения во внеоборотные  активы"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 "Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	Оплата труда основных производственных рабочих
26 " Общехозяйственные  расходы"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	Оплата труда аппарата управления
28 "Брак в производстве"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда	Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
б) оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:
96 "Резервы предстоящих  расходов"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда
в) начисленные пособия по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм:
69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда
г) начисленных доходов от участия в капитале организации:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда

 

 

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные нами в таблице 1 и 2 .

          Таблица 2.Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет счета	Кредит счета	Содержание проводки
А) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации:
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	51 «Расчетный счет»	Денежные средства перечисленные на расчетный счет получателя, открытый в банке
Б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	Удержан налог на доходы физических лиц
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»	Удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям  73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба»)	Удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака допущенного по вине работника и т.п.
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	76 «Расчеты с различными  дебиторами и кредиторами»	Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.

 

 

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

 

         

 

          2.3 Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы в ОАО «Варяг».

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1. начисление сумм оплаты  труда и других выплат работникам

предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

2. расчет удержаний из  заработной платы.

3. расчет сумм начислений  страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, ФФОМС РФ.

5. Перечисление заработной платы на банковские карты работников.

Расчет среднего заработка в компании производится бухгалтером не только для расчета отпускных, существует множество случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ.

В таблице 3 представлены случаи, когда в ОАО «Варяг» выплачивается средний заработок.

Таблица 3.Основания выплаты среднего заработка в ОАО «Варяг».[4]

№ п/п	Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
1	Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
2	Командировка	167
3	Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ	178, 180, 296, 318
4	Перевод сотрудника на ниже оплачиваемую работу	182
5	Медицинское обследование	185, 212, 29

 

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка бухгалтером определяется время, за которое его нужно начислить.

Во всех случаях, кроме отпусков и кроме пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, средний заработок рассчитывается одинаково. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

 Этот порядок установлен  статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.[4]

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

В ОАО «Варяг» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из числа обязательных удержаний в ОАО «Варяг» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика.[3]

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. Базой для начисления налога в ОАО «Варяг» являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы.[22]

Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты.[3] На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО "Варяг" используется:

Налоговые вычеты предоставляются на основании заявления работника, в соответствии со ст.218 Налогового кодекса: 

сумма стандартного налог. вычета на первого ребенка каждому родителю 1400 руб.

сумма стандартного налог. вычета на второго  ребенка каждому родителю – 1400 руб.

сумма стандартного налог. вычета на третьего ребенка и последующих каждому родителю – 3000 руб.

на ребенка- инвалида  в возрасте до 18 лет -3000 руб.

      сумма стандартного  налогового вычета  на ребенка  одинокому родителю,          опекуну(попечителю), вдове (вдовцу), приемному  родителю:

на первого ребенка единственному  родителю – 2800 руб.

на второго ребенка единственному родителю – 2800 руб.

на третьего и последующих единственному родителю- 6000 руб.

на каждого ребенка – инвалида в возрасте до 18-ти лет  -6000 руб.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (нового года) превысил 280 000 рублей.[3]