Учет расчетов по оплате труда

      В соответствии с п.5.9 Устава  ООО ТК «Терем» контроль за  финансово-хозяйственной деятельностью  ООО осуществляется ревизором,  избираемым общим собранием участников  сроком на один год. Ревизор  проводит проверки финансово-хозяйственной  деятельности ООО по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

         Создание специальной системы  внутреннего контроля целесообразнее  в крупных предприятиях, к каковым исследуемое ООО не относится. Вместе с тем, наличие в системе внутреннего контроля ООО ревизора, к тому же с весьма неопределенными  полномочиями и обязанностями, представляется недостаточным.  Эффективней была бы, видимо, специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе  2-3  сотрудников. Действительно, в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» избрание ревизора обязательно лишь для обществ с числом участников более 15 ( ст.32 Закона )²¹. В то же время необходимо учитывать приводимое в [ II.5 ] принципиальное отличие ревизора от аудиторской службы, которое делает последнюю более предпочтительной. Действительно, основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.

       Круг задач, стоящий перед внутренним  аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

       Эффективное функционирование службы  внутреннего аудита позволит  в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов. 

     Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

          Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

      Существуют различные мнения  специалистов, в частности автор  практического пособия по аудиту Камышанов П.И.²²делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка  и планирование - ознакомление с  экономикой и программы проверки,

- документирование  и оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

     Предпочтительной представляется  точка зрения Ковалевой О.В.  и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.²³

  

 Эффективное  проведение всех процедур в  ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%) ²⁴. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

      В ходе планирования необходимо  соблюдать ряд принципов, к  которым относятся комплексность,  непрерывность и оптимальность.  Так, комплексность подразумевает  взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией²⁵.

       Процесс планирования аудита  проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование,
2. подготовка и составление общего плана,
3. подготовка и составление программы.

 

     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на  проведение аудита»  работа  с ООО  ТК «Терем»,  должна  начинаться с предварительного  планирования.  Письму-обязательству  о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

      По завершении стадии предварительного  планирования аудитор должен  принять решения: 

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности  ООО  ТК «Терем»;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с ООО ТК «Терем»;

- о наличии  в аудиторской  организации  необходимых ресурсов для качественного  аудита бухгалтерской отчетности  ООО ТК «Терем». 

         Основные процедуры предварительного  ознакомления аудитора с клиентом:

- определение  цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение  отраслевых особенностей и специфики  деятельности предприятия-клиента,  его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий  и филиалов на основе ознакомления  с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение  особенностей поведения руководителей,  квалификации учетного персонала  путем личных бесед;

- предварительное  знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство  с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов,  материалами налоговых проверок;

- выяснение  характера и проблем взаимоотношений  с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ  отчетности, предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента;

- получение  сведений о клиенте от третьих  лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная  оценка трудоемкости и сложности  аудита, а также аудиторского  риска;

- оценка  собственной способности аудитора  к выполнению работы с точки  зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

       Источниками получения информации  об организации для аудитора  являются:

- устав;

- документы  о регистрации;

- документы,  регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская  отчетность;

- статистическая  отчетность;

- документы  планирования деятельности (сметы,  планы, проекты).

- контракты,  договора, соглашения;

- внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы  налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического  субъекта, его основных складов. 

        В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется  график проведения аудита, отчет  (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

       В процессе планирования затрат  времени аудитору необходимо  учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень  существенности;

г) проведенные  оценки рисков аудита.

       В общем плане аудиторская  организация определяет способ  проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа,  оценки надежности системы внутреннего  контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3.1.Общий план инициативного аудита расчетов

по  заработной плате в ООО ТК «Терем»