Учет арендованных и сданных в аренду основных средств

     1.3 Задачи учета арендованных и сданных в аренду основных средств 

     Арендные  операции оказывают прямое влияние  на имущественное состояние и  финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

• формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
• проверка правильности документального оформления арендных операций;
• полное и своевременное отражение арендных обязательств;
• своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
• правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
• правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
• выявление финансового результата об арендных операций;
• точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
• формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
• обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
• полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

        Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете арендодателя или у арендатора арендных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет аренды. При сдаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости отражаются в следующем порядке:

     при нахождении объекта на  балансе у арендодателя:

• арендодателем - в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством; лизингодателем - в составе издержек производства либо операционных расходов;
• арендатором - в составе издержек производства, расходов на реализацию;

     при нахождении объекта на  балансе у арендатора :

• арендодателем  амортизация не начисляется;
• арендатором  амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства или расходов на реализацию[25].

     1.4 Аннотированный перечень нормативных документов по учету  арендованных и сданных в аренду основных средств 

1.Гражданский кодекс Республики Беларусь, глава 34 «Аренда» (в ред. от 28 декабря 2009 г. № 96-З)

        Регулирует отношения, связанные с осуществлением арендных отношений. Оговаривает обязательства между арендатором и арендодателем. 

2.Закон от 12.12.1990 № 460 – XII «Об аренде» (в ред. от 31 декабря 2009 г. № 114-З);

        Настоящий Закон  регулирует отношения, возникающие  при заключении и исполнении договоров  аренды природных ресурсов и имущества. Закон предусматривает такую перестройку общественных отношений, которая способствовала бы созданию возможностей для эффективного использования земли, других природных ресурсов и имущества в народном хозяйстве, усилению заинтересованности трудовых коллективов и отдельных граждан в развитии производства и улучшении качества продукции, более полному удовлетворению социальных и иных потребностей граждан.

3.Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 30.05.2003 № 89 (в ред. от 25 июня 2010 г. № 77);

        Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает  для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к  применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. Инструкцией предусмотрены счета на которых в бухгалтерском учете должны отражаться арендованные и сданные в аренду основные средства. 

4.Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина от 20.12.2001 № 127 (в ред. от 25.06.2010 г. №77);

        Инструкция об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета . 

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции Постановления Министерства финансов от 10 января 2009 г. № 3).

        В данном постановлении  указаны типовые унифицированные  формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции по их заполнению.

6.Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6);

        Инструкция о  порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства  коммерческими и  некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Так же в инструкции предусмотрена глава 5, в которой оговариваются правила амортизационных отчислений в условиях аренды и лизинга. 

7. Указ № 518 от 23 октября 2009 г. «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».

        Указом утверждены: положение о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, находящихся в республиканской собственности; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду торговых мест на рынках и торговых объектах в торговых центрах государственной и частной форм собственности; положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности. 

8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 321-XII (в ред. от 26.12.2007 г.№302-3).

        Закон определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. 

9. Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв.

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (в ред. от 31.03.2008 №49).

        Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. 

10. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 (в ред. от 31.03.2008 г. №49).

        Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. 

11. Указ Президента от 13.11.1997г. № 587 «О лизинге» (в ред. от 22 ноября 2001 г. №696).

        Данным указом установлены таможенные нормы, касаемые лизинговых отношений, в целях улучшения инвестиционного климата и урегулирования лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь. 

12. Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 4 июня 2010г. № 865.

     Настоящим Положением регулируются общие экономические и правовые условия и порядок осуществления деятельности по заключению, исполнению, прекращению действия договоров финансовой аренды (лизинга), в том числе хозяйственных операций в связи с исполнением этих договоров.

     2 УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ И СДАННЫХ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  

     2.1 Учет основных средств, сданных на условиях текущей аренды 

     Текущая аренда (оперативный лизинг) предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору (лизингополучателю) для удовлетворения последним своих потребностей. По окончании срока действия договора имущество возвращается арендодателю (лизингодателю).

     В арендный период к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, к лизингополучателю - право пользования и обязанности собственника.

     В случае текущей аренды у арендодателя остаются права и обязанности собственника, в случае оперативного лизинга у лизингодателя остаются только права собственника.

     Если организация использует текущую аренду, то сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их передачи в аренду в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки составляют отдельную группу. В силу специфики договоров оперативного лизинга (когда объект специально приобретается для передачи во временное пользование) этой деятельностью можно заниматься только на профессиональной основе.

     Доходы от сдачи имущества во временное пользование арендодатель (лизингодатель) отражает как выручку от оказания услуг. Амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель) как собственник основных средств.

     Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом о приеме-передаче объектов основных средств формы № ОС-1. На основании акта приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта формы № ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы № ОС-13 и может открывать на счете 01 субсчет "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки вместе с одним экземпляром акта ф. № OС-1 передается арендатору. Поскольку переданный объект основных средств продолжает числиться на балансе арендодателя, то они начисляет амортизацию. Арендодатель также начисляет причитающуюся ему арендную плату [26; с.43].

     Стоимость основных средств (амортизация) погашается арендными платежами. В связи с этим основные средства, переданные по договору аренды, а также арендные обязательства к поступлению, учитываются на отдельных субсчетах:

• 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
• 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - на котором отражаются расчеты с арендатором по арендным платежам по сданным в аренду основным средствам.

     Сдача в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендодателя отражается следующими записями (таблица 2.1):