Учет арендованных и сданных в аренду основных средств

        Порядок учета арендных операций, действующий в нашей  стране, не позволяет соблюдать приоритет  экономического содержания над юридической формой арендной сделки и определять отчетные показатели, характеризующие процесс совершения арендных операций, которые были бы сопоставимыми с аналогичными показателями, формируемыми в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это свидетельствует о необходимости разработки нового отечественного стандарта, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об арендных отношениях организаций – арендодателей и арендаторов – и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному Международными стандартами финансовой отчетности, и требованиям законодательства Республики Беларусь.

        Новые правила учета  аренды должны базироваться на принципе превалирования экономической сущности арендной сделки над юридической формой договора, поэтому, аналогично IAS 17, должны предусматривать разделение аренды на два вида. По нашему мнению, для целей бухгалтерского учета вне зависимости от формы договора можно выделять два вида аренды:

• операционную аренду, которая не капитализируется арендатором;
• капитальную аренду, отражаемую в балансе арендатора в качестве амортизируемого актива. Предлагая сохранить термин «операционная аренда», мы считаем целесообразным обозначить аренду, капитализируемую арендатором как капитальную, а не финансовую, поскольку термин «финансовая аренда» закреплен ст. 636 ГК Республики Беларусь за определенным видом договора аренды (договором лизинга).

        Такое разделение определяется следующими доводами.

        Арендодатель и  арендатор в результате арендных отношений ожидают увеличения своих экономических выгод.

        Будущие экономические  выгоды арендодателя в связи с  реализацией договора аренды прежде всего обусловлены подлежащей получению  арендной платой. Кроме того, экономические  выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

        Однако существуют факторы, которые могут существенно  изменить величину фактически получаемых арендодателем и арендатором  экономических выгод, но предусмотреть  возникновение и оценить влияние которых на начало срока аренды затруднительно. К факторам, ведущим к снижению величины экономических выгод от аренды, могут, в частности, относиться нестабильность национальной валюты, преждевременный износ, повреждение арендованного имущества.

        Превышение фактических  экономических выгод над запланированными может быть вызвано увеличением  рыночной стоимости объекта аренды и другими обстоятельствами.

        Как правило, собственник  актива несет бремя рисков потерь и имеет возможность получить дополнительный доход, связанный с активом. Но арендные договоры могут предусматривать перенос этих рисков и возможностей в той или иной степени на арендатора, не являющегося собственником объекта аренды. Например, если договор аренды устанавливает арендную плату в иностранной валюте, а по истечении срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору, можно говорить о том, что именно арендатор несет риски потерь и обладает возможностью получить незапланированный доход.

        Если вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в сторону увеличения или уменьшения, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя, то арендатор, юридически не являясь собственником арендуемого имущества, приравнивается к нему по экономической сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в своем балансе арендуемый актив. При капитальной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендатора.

        Сравнительный анализ отечественных правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

     Аренда - предоставление имущества (земли) его владельцем, физическим или юридическим лицом (арендодатель), во временное пользование другому физическому или юридическому лицу (арендатор) для осуществления экономической или иной деятельности за определенную арендную плату и на определенных условиях, оговариваемых в арендном договоре.

     Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом о приеме-передаче объектов основных средств формы № ОС-1. На основании акта приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта формы № ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы № ОС-13.

     Таким образом, арендные отношения представляют собой один из способов хозяйствования, основу которого составляет разделение права собственности на имущество и права пользования им. По экономическому содержанию можно выделить финансовую аренду, при которой все права и обязанности, риски и вознаграждения, связанные с владением, переносятся на арендатора, и текущую (оперативную), которая все права и обязанности, оставляет за арендодателем. 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Шестаков А.В. Эканомика и право. Энциклопедический словарь. – М.: издательский дом « Дашков и Ко», 2000. – 568 с.
2. Анищик, В.М . Инновационная деятельность : Словарь- справочник/ В.М. Анищик, А.В.Русецкий, Н.К. Толочко; под ред. Н.К. Толочко. – МН.: Изд. центр БГУ, 2006.- 176 с.
3. Кох.Р. Менеджмент и финансы от А до Я. – СПб: Издательство «Питер», 1999.- 496 с.
4. Ильин С.С.,Васильева Т.И. Экономика : Справочник студента.- М.: ООО «Издательство АСТ»; Филологическое общество « СЛОВО», 2000. – 544с
5. Кураков Л.П., Кураков В. П. Словарь – справочник по экономике. 2 – е изд. доп. и перераб. – М.: ГелиосАРВ, 1999.-464с
6. Роберт И. Антони / Асновы бухгалтерского учета
7. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. 4- е изд. доп. и перераб.- М.: Институт новой экономики, 1999.-1248с
8. Экономическая Энциклопедия. Политическая экономия. Гл. ред. А. М. Румянцев. М., «Советская Энциклопедия т.1 «А» - индексы. 1972. 560 стр с илл.
9. Страхование и управление риском: терминологический словарь. М.: Наука,2000.- 565с
10. Золотогоров В.П. Экономика: Энциклопедический словарь.- Мн.:Интерпрессервис; Книжный Дом, 2003. – 720 с.
11. Словарь-справочник менеджера/ Под.ред. М.Г. Лапусты.- М.: Инфра – М, 1996.-608 с.
12. Словарь современных экономических и правовых терминов / Авт. – сост. В.И. Шимов, А.Н. Тур, И.В. Стах и др
13. Современный словарь инностранных слов : Ок. 20000 слов – 2-е изд., стер. – М.: Рус.яз., 1999.-742 с.
14. Толковый терминологический словарь-справочник
15. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич.- 6-е изд., перераб. и доп. _ Минск: Амалфея, 2010.-768
16. Мир словарей. Большой энциклопедический словарь [электронный ресурс] режим доступа:http://mirslovarei.com/content_bes/arenda-3529.html/. - Дата доступа' 18.09.2010.
17. Большой бухгалтерский словарь :[электронный ресурс] режим доступа:.http://www.info-law.ru/dic/2/id_7109/. - Дата доступа' 18.09.2010
18. Острошенко В.В.Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов./:[электронный ресурс] режим доступа:http://vocable.ru/dictionary/79/word/./. - Дата доступа' 18.09.2010
19. Словарь ипотечных терминов,[электронный ресурс] режим доступа:.1999http://vocable.ru/dictionary/103/word//. - Дата доступа' 18.09.2010
20. Закон от 12.12.1990 № 460 – XII «Об аренде» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2009 г. № 114-З);
21. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 
22. МСФО 17 :[электронный ресурс] режим доступа    http://auditsp.com/index.php?option=com_content&task=view&id=37&Itemid=38/. - Дата доступа' 18.09.2010
23. Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет :Учеб.метод.пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев.-12-е изд., перераб. и доп.- Минск: Соврем.шк., 2008.-672 с.

24.  Журнал: Экономика.Финансы.Управление.№2 фев.2010г.

25. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6)

26. А.В. Федоркевич; Бухгалтерский учет и анализ 04/2006; Сущность, экономическое содержание, значение и виды лизинга.

27. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2010. – 768с.

28. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (с учетом изменений и дополнений Постановлением Министерства финансов от 02.07.2010г. №84). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЯ