Учет арендованных и сданных в аренду земель

  Учет  арендованных и сданных  в аренду земель

  Сельскохозяйственные  организации, кроме использования  своих земель для сельскохозяйственных целей, арендуют земельные угодья у других землепользователей, земельные доли у работников организации и неработающих пенсионеров. Учет арендованных земельных угодий ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по нормативной цене земли, устанавливаемой районными (городскими) комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

  При аренде земельных угодий составляется между  арендодателем и арендатором договор аренды земли, в котором указывают площадь земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию соответствующего плодородия земель и ряд других необходимых показателей.

  Начисление  арендной платы за арендованные земельные  угодья арендатор производит ежеквартально  или один раз в год (как  это предусмотрено договором аренды). На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета растениеводства, аналитический учет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле, и кредитуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям (по аренде земельной доли у своего работника) и счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при аренде земельных угодий у других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров).

  Выплата арендной платы за землю может  производиться как денежными  средствами, так и производимой сельскохозяйственной продукцией.

  При оплате арендной платы за землю денежными  средствами дебетуют счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами и кредитуют счета учета денежных средств в кассе или на расчетном счете.

  При оплате арендной платы произведенной  сельскохозяйственной продукцией на ее фактическую себестоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета готовой продукции. Одновременно на стоимость продукции по рыночным ценам (включая налог на добавленную стоимость) дебетуют счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

  Оплата  арендной платы за арендованные земельные  доли у своих работников и неработающих пенсионеров может производиться также путем предоставления сельскохозяйственной организацией разных услуг (перевозка грузов тракторами и автотранспортом, распиловка леса, вспашка огородов, ремонт сельхозинвентаря и т.п.).

  Услуги, предоставленные  своим работникам и пенсионерам  в счет платежа по арендной плате, отражаются в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической на дебете счета учета реализации продукции (работ, услуг) и кредита счета учета вспомогательного производства, основного производства (субсчета промышленное производство), обслуживающего производства и хозяйства.

  Одновременно  на стоимость оказанных услуг  по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость дебетуют счета расчетов с персоналом по прочим операциям (при расчетах со своими работниками) и с прочими дебиторами и кредиторами (при расчетах с неработающими пенсионерами) и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

  Сельскохозяйственная  организация может сдавать свои земельные угодья в аренду другим организациям. В этом случае также  составляется договор на сдачу земли  в аренду. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе организации, то на его балансовую стоимость дебетуют счет учета основных средств, сданных в аренду, и кредитуют счет учета собственных основных средств.

  Если земельный  участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на отдельном забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственной организации. При этом дебетуют счета учета денежных средств или расчетов и кредитуют счет учета прибыли и убытка.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Учет  земельных участков, разделенных на паи (доли)

  В сельскохозяйственных организациях в настоящее время  часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку и, соответственно, учитывается на балансе организации. Большая же часть земельных угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками организации и другими землепользователями.

  Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники сельскохозяйственной организации, бывшие работники организации, находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в Советы народных депутатов и другие соответствующие органы государственной власти.

  Сельскохозяйственные  организации самостоятельно решают вопрос о наделении паями (долями) пенсионеров, членов семей работников организации, работников школ, больниц  и других учреждений, обслуживающих население данной организации.

  В том  случае, когда земельные угодья, числящиеся на балансе организации, поделены на паи (доли), то на их стоимость  выдаются работникам организации земельные  акции, и на счете учета  основных средств эти земельные угодья учитываются персонально каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу.

  При дооценке земельных угодий дебетуют счет учета основных средств и кредитуют счет учета добавочного капитала.

  При выходе из сельскохозяйственной организации  его работник имеет право получить свой земельный пай при организации  крестьянского (фермерского) хозяйства  в натуре.

  В данном случае, на стоимость земельных угодий, выделенных для организации крестьянского (фермерского) хозяйства, дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств. На первоначальную стоимость земельной доли (без суммы дооценки) дебетуют счет учета уставного капитала и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

  При уменьшении уставного капитала в связи с  выходом части работников из организации  и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы организации.

  Владелец  земельного пая (акции) может продать (передать) его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение этого земельного пая (акции) имеет хозяйство или его работник с обязательной регистрацией сделки в сельскохозяйственной организации.

  На счете  учета основных средств эти операции и получение безвозмездно земельной доли отражаются только в аналитическом учете списанием земельного пая с одного владельца на другого.

  В тех  случаях, когда работник организации  или другой землевладелец продает  свой земельный пай (акцию) хозяйству, то на сумму оплаты дебетуют счета учета собственных источников (фонд накопления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.) и кредитуют счета учета денежных средств и расчетов (касса, расчетный счет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

  При удержании  подоходного налога с продавцов  земельного пая (с суммы, превышающей  пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда) дебетуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям (при покупке у своих работников) или расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при покупке у пенсионеров и других землепользователей) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

  В том  случае, когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на забалансовом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без нарезки в натуре.

  При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный  пай, как обычно, выделяется в натуре. В данном случае в системном бухгалтерском учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения в землепользовании вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

  При покупке  сельскохозяйственной организацией земельной  доли у своего работника или пенсионера и другого землевладельца, учитываемой ранее на забалансовом счете, в этом случае, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и соответственно увеличивается на счете учета основных средств.

  При покупке  земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Учет  затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства

  Сельскохозяйственные  организации могут работать, вести  учет и представлять налоговую отчетность по общеустановленному порядку или  по специальному налоговому режиму.  
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию собственного производства, и ее реализации.  
Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога согласно ст. 379 Налогового кодекса, не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:  
- ИПН с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;  
- НДС – по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;  
- земельного налога и платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;  
- налога на транспортные средства по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК;  
- налога на имущество по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.  
Плательщики единого земельного налога, не являющиеся плательщиками НДС, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.  
В коллективных фермерских хозяйствах ведение учета рекомендуется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

  Правильно организованный учет производства продукции  отрасли растениеводства должен способствовать повышению экономической  эффективности производства и улучшению  финансового положения сельскохозяйственных предприятий. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве сельскохозяйственным предприятиям предложено выделять объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости по отдельным сельскохозяйственным культурам. 
 
 
 
 
 

  Учет  зерновых культур

  Зерновые  -  важнейшая сельскохозяйственная культура. В пищевом рационе   населения   большинства   стран   мира  зерновые  продукты составляют  50% и более от его суточной энергетической ценности. Это позволяет  отнести  их  к  продовольственным продуктам, составляющим основу    питания   человека   и   являющимся   главным   источником растительного  белка  и  углеводов, витаминов группы «В» и минеральных солей.   Кроме   того,   зерновые   культуры   обеспечивают  отрасль животноводства  концентрированными  кормами.  Важность  и значимость этих культур для экономики требует организации надлежащего учета как затрат на их производство, так и выхода зерновой продукции.

  В   соответствии   с   этим, затраты,  образующие себестоимость   зерновой   продукции,   группируются   по  следующим элементам:

   - материальные  затраты;

  - расходы  на оплату труда;

  - отчисления  на социальные нужды;

  - амортизация  основных средств и нематериальных  активов;

  - прочие  затраты.

  Состав    материальных    затрат   регламентируется основными положениями,  которыми  определено,  что  в  элементе  «материальные затраты»  отражается  стоимость  как приобретенных со стороны, так и собственного  производства  материалов,  включая  все  виды энергии, входящих  в состав производимой продукции, а также стоимость работ и услуг    производственного    характера,    выполняемых   сторонними организациями, и др. Поэтому для учета материальных затрат применяют различные  формы  первичных документов. Так, списание семян зерновых культур  на  посев  оформляют  актом  списания  семян и посадочного материала.  Он  составляется  агрономом  (при  участии  руководителя производственного   подразделения)  в  одном  экземпляре  по  каждой зерновой  культуре после окончания сева и утверждается руководителем организации.