Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

 

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками были использованы такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных ЗАО "Серебряный родник" от поставщиков, приемы документального и фактического контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В ходе аудиторской проверки кредиторской задолженности были выявлены следующие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности:

1) Ответственность за контроль наличия и своевременную пролонгацию договоров с поставщиками несет офис-менеджер. Договор с поставщиком в соответствии с политикой компании может заключить любой сотрудник, которому необходимы товары или услуги сторонних организаций для нужд отдела или компании в целом. При этом часто не проверяется соответствие договора требованиям гражданского законодательства, в некоторых договорах неверно указаны реквизиты ЗАО "Серебряный родник". Кроме того, некоторые операции с поставщиками осуществлялись по договорам, срок которых на момент сделки уже закончился.

 Анализ целесообразности заключения  отдельных договоров, уровня цен  на аналогичные товары и услуги  на рынке возложен также на  офис-менеджера, но фактически проводится редко, что влечет приобретение товаров и услуг по необоснованно высоким ценам. 2) Проверка правильности оформления первичных документов поставщиков и подрядчиков показала, что в некоторых счетах-фактурах неверно указаны реквизиты ЗАО "Серебряный родник" (таблица 20).

 

Таблица 20 – Ошибки в оформлении счетов-фактур полученных

Реквизиты документа	Отсутствующие реквизиты	Последствия
Счет-фактура № 478 от 30.04.11 от ООО «Стройвек»	Не указан адрес, неверно указан КПП ЗАО "Серебряный родник"	Сумма НДС 22851,36 рублей не может быть принята к возмещению
Счет-фактура № 1254 от 30.06.11 от ООО «Р-Групп»	Неверно указан ИНН ЗАО "Серебряный родник"	Сумма НДС 2145,14 рублей не может быть принята к возмещению
Счет-фактура № 3 от 25.01.11 от ООО «Техприбор»	Отсутствует подпись руководителя	Сумма НДС 4512,21 рублей не может быть принята к возмещению
Счет-фактура № 829 от 20.07.11 ОАО «Хабаровскнефтепродукт»	Не указан КПП ЗАО "Серебряный родник"	Сумма НДС 796,93 рубля не может быть принята к возмещению.

 

Принять к вычету НДС, перечисленный поставщику, организация может только на основании счета-фактуры. Однако если счет-фактура, выставленный поставщиком, составлен с нарушениями и эти нарушения существенны, налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным (п. 2 ст. 169 НК РФ). Как следствие, сумма налоговых вычетов будет уменьшена. Кроме того, если нарушение в составлении счета-фактуры повлечет неполную уплату налога, организацию могут привлечь к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса — штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

3) Сверка взаиморасчетов с поставщиками проводится регулярно, по крайней мере, раз в квартал обязательно у поставщиков запрашиваются акты сверок, по крупным поставщикам сверка проводится не реже одного раза в месяц. Предоставленные поставщиками в ходе аудиторской проверки акты сверок были подписаны без расхождений.

4) Контроль за уровнем кредиторской задолженности осуществляет бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и финансовый аналитик. В случае возникновения просроченной кредиторской задолженности ввиду отсутствия на расчетном счете достаточной суммы денежных средств вопрос решается путем переговоров с поставщиками и заключения дополнительных соглашений к договорам. Кроме того, на высоком уровне организован контроль за соблюдением сроков исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженности зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5) При проверке расчетов по претензиям было установлено, что пакетов документов, приложенных к претензиям и исковым заявлениям, не был доказательным. Как правило, такой пакет документов должен включать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочиях участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика. В ЗАО "Серебряный родник" в ряде случаев вообще не предъявлялись претензии поставщикам при обнаружении недостач при приемке ТМЦ на складе.

Таким образом, в ходе аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Серебряный родник» были выявлены некоторые нарушения: отсутствие в ряде случаев договоров, неверное оформление первичных документов, отсутствие контроля за сроками дебиторской задолженности, нерегулярное составление актов сверок с покупателями, отсутствие резерва по сомнительным долгам. Поэтому суммы дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности нельзя считать достоверными.

 

3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный родник"

 

3.1 Обзор методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Увеличение дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала предприятия, снижению его деловой активности, к необходимости прибегать к платным заемным ресурсам для покрытия потребности в денежных средствах, а также к наращиванию кредиторской задолженности.

Наращивание кредиторской задолженности подрывает финансовую устойчивость предприятия, отрицательно влияет на имидж предприятия-должника, снижает его кредитоспособность и его инвестиционную привлекательность.

Большое значение имеет умение  управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, вырабатывать оптимальную кредитную политику предприятия. Внешние пользователи информации, в том числе банки, контрагенты, прежде чем начинать сотрудничество с предприятием, анализируют его дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Главная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности – разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

• анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, её состава и структуры;
• формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность,
• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств,
• анализ и разработку политики расчётов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям,
• контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков,
• прогнозирование дебиторской задолженности.

Многие учёные – аналитики уделяют большое внимание анализу дебиторской и  кредиторской задолженности.

Парушина Н.В. [37] предлагает проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа:

Первый этап - анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности. В обобщённом виде изменение сумм дебиторской и кредиторской задолженности характеризует данные баланса. На данном этапе обособленно раскрывается задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

Второй этап - анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчётах,
• уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг),;
• возможном ускорении оборотов на других стадиях производственного процесса и продажей продукции,

Третий этап - анализ показателей платежеспособности  и финансовой устойчивости.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчёте различных коэффициентов платёжеспособности и финансовой устойчивости (частный коэффициент покрытия, коэффициент задолженности других организаций, коэффициент внутреннего долга и др.)

Гиляровская Т.А. [22] предлагает начинать анализ дебиторской и кредиторской задолженности с общей оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Важным при этом является изучение показателя качества и ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности. Отдельным этапом рассматривается анализ дебиторской задолженности по срокам её погашения. В ходе анализа кредиторской задолженности Гиляровская Т.А. предлагает уделить особое внимание на:

• изменение её величины и структуры;
• причины возникновения;
• срок просроченной кредиторской задолженности;
• необоснованная кредиторская задолженность.  

Любушин Н.П. [30] также как и выше рассмотренные авторы, анализ начинает с общей оценки динамики объёма в целом и продолжает в разрезе отдельных статей. В отношении анализа дебиторской задолженности Любушин Н.П. предлагает определить долю в оборотных активах; анализировать её структуру; определять удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивать динамику дебиторской задолженности. Одним из этапов анализа дебиторской задолженности позволяется выявить причины её образования – сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Заключительным этапом дебиторской задолженности является принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа кредиторской задолженности Любушин Н.П. выделяет:

• оценка анализа динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам,
• определение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов влияния на её образования,
• определение суммы штрафной санкции.

Донцова С.А. [25] при анализе дебиторской  кредиторской задолженности обращает внимание на следующие моменты:

• Полная величина задолженности, включая плату  за её пользование;
• Дата образования и погашения;
• Условия обеспечения;
• Ограничение в использовании анализа, обусловленное обязательствами.

Все авторы используют общие базовые показатели:

Коэффициент оборачиваемости;

• Продолжительность оборотов;
• Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств;
• Доля просроченной задолженности.

Наиболее полной представляется методика Любушина Н.П., где проводится не только анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, но также предлагается сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности. Данный этап играет немаловажную роль, так как дебиторская и кредиторская задолженность должны изучаться комплексно, во взаимосвязи. Поэтому при анализе задолженности в ЗАО "Серебряный родник" выбрана методика Любушина Н.П. как наиболее рациональная и позволяющая подготовить информацию для принятия оптимальных управленческих решений.

 

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

В ЗАО "Серебряный родник" анализом дебиторской и кредиторской задолженности занимается финансовый аналитик, который предоставляет полученную в результате анализа информацию руководству компании для принятия оптимальных управленческих решений. В рамках преддипломной практики был проведен самостоятельный анализ на основе данных внутреннего учета, а также бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки, составленных ЗАО "Серебряный родник" согласно требованиям приказа № 66н (см. Приложение Г). 

Дебиторская задолженность в ЗАО "Серебряный родник" является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности в динамике представлена в таблице 21.

 

Таблица 21 - Состав и движение дебиторской задолженности

 

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2010		Остаток на 31.12.2011		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность, всего	18982	100	69337	100	365,28	50355
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	12447	65,57	51201	73,84	411,35	38754
предоплата поставщикам	5062	26,67	5317	7,68	105,04	255
расчеты с персоналом по прочим операциям	724	3,81	1965	2,83	271,41	1241
прочие дебиторы	749	3,95	10854	15,65	1449,13	10105
2. Просроченная дебиторская задолженность	1254	6,61	2145	3,09	171,05	891