Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

 

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности ЗАО "Серебряный родник" возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом объясняется тем, что ЗАО "Серебряный родник" стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рассматривается как эффективное направление кредитной политики ЗАО "Серебряный родник".

В 2011 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров по продажам по снижению дебиторской задолженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов.

Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о неэффективном управлении дебиторской задолженностью и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ЗАО "Серебряный родник" в 2010 году и 2011 году соответственно.

 

 

Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности в 2010 году

 

 

Рисунок 2 – Структура дебиторской задолженности в 2011 году

 

Рисунки 1 и 2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность прочих дебиторов, причем в 2011 году по сравнению с 2010 годом их доля выросла (с 65,57% в 2010 году до 73,84% в 2011 году).

Данная тенденция свидетельствует о том, что ЗАО "Серебряный родник" разрабатывает политику управления дебиторской задолженностью преимущественно в отношении покупателей и заказчиков, их доля незначительна, и не предпринимает мер по взысканию задолженности с прочих дебиторов.

Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.

Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 22 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ЗАО "Серебряный родник" в 2010 и 2011 годах.

Таблица 22 - Состав и движение кредиторской задолженности

 

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2010		Остаток на 31.12.2011		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность, всего	91595	100	104034	100	113,58	12439
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	79985	87,32	93532	89,91	116,94	13547
предоплата покупателей	549	0,60	557	0,54	101,46	8
задолженность бюджету	4350	4,75	3710	3,56	85,29	-640
задолженность внебюджетным фондам	0	0	42	0,04	-	42
прочие кредиторы	6711	7,33	6193	5,95	92,28	-518
2. Просроченная кредиторская задолженность	4376	4,78	5482	5,27	125,27	1106

 

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ЗАО "Серебряный родник" возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)

Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ЗАО "Серебряный родник"  и отсутствии средств для погашения задолженности.

На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ЗАО "Серебряный родник" в 2010 году и 2011 году соответственно.

 

 

Рисунок 3 – Структура кредиторской задолженности в 2010 году

 

 

Рисунок 4 – Структура кредиторской задолженности в 2011 году

 

 

Рисунки 3 и 4 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2011 году по сравнению с 2010 годом их доля выросла (с 87,32% в 2010 году до 89,91% в 2011 году). Как правило, когда у ЗАО "Серебряный родник" недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности, поставщикам оплата производится в последнюю очередь. В некоторых договорах предусмотрены штрафы, поэтому такая политика приводит к необоснованным финансовым потерям.

 

3.3 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

 

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Для более детальных выводов об оборачиваемости средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в качестве числителя используют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием потребителям его продукции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кредит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Особое значение в анализе оборачиваемости средств организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет данного показателя базируется на различных подходах, которые приводят к получению отличающихся друг от друга результатов.

Главное отличие при определении периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции.

Использование для расчета выручки от продаж представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимаемой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности.

 

КОдз = Выручка / Средняя дебиторская задолженность                            (1)

 

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 23.

 

Таблица 23 – Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2010	2011	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	141527	151137	106,79	9610
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	16818	44160	262,57	27342
Коэффициент оборачиваемости ДЗ	8,4152	3,4225	40,67	-4,9927

 

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ЗАО "Серебряный родник" произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле:

 

Ддз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности                                                                                    (2)

 

Ддз1 = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз0 = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ЗАО "Серебряный родник" в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле:

 

Удз = Дебиторская задолженность / Оборотные активы * 100%              (3)

 

Удз1 = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз0 = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах на 0,54%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается  как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Таблица 11 позволяет сделать вывод, что в 2011 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 71,05%.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ЗАО "Серебряный родник" внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности.

 

КОкз = Себестоимость проданной продукции / Средняя кредиторская задолженность                                                                                                           (4)

 

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 24.

 

Таблица 24 – Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

 

Показатель	2010	2011	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	93902	108183	115,21	14281
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	85797	97815	114,01	12018
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,0945	1,1060	101,05	0,0115

 

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ЗАО "Серебряный родник" коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) -   показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

 

Дкз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности                                                                                  (5)

 

Дкз1 = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз0 = 365/1,0945 = 333,49 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам. В ЗАО "Серебряный родник" данный показатель достаточно высокий и, в случае несвоевременной оплаты кредиторам, может вызвать штрафные санкции.

Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле: