Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2015 в 20:52, дипломная работа

Описание работы

Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ЗАО "Серебряный родник", а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.
Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:
раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
исследование методик аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................5

1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности............................................................................................8

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности...........................8
1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности...........................................................................................................14
1.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций..................................................................17
1.4 Основные подходы к управлению дебиторской задолженностью.........21

2 Организация учета и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный родник"........................................28

2.1 Характеристика организации. Направления деятельности...................28
2.2 Учет расчетов с покупателями и поставщиками....................................33
2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами......................38
2.4 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами..........................43
2.5 Обзор методик аудита дебиторской и кредиторской задолженности..48
2.6 Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности..........................53

3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный родник" .............................................................................65

3.1. Обзор методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности.......65
3.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности...........................................................................................................68
3.3. Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности...........................................................................................................74
3.4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности........80
3.5 Направления совершенствования учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью................................................................................84

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...............................................................................93

Файлы: 1 файл

Диплом.doc

— 751.00 Кб (Скачать файл)

 

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с рабочим планом счетов ЗАО "Серебряный родник" к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по претензиям»

76-2 «Расчеты по дивидендам»

76-3 «Расчеты по депонированным  суммам»

В хозяйственной практике ЗАО "Серебряный родник" нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента и т.д. В этих случаях ЗАО "Серебряный родник" выставляет претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства. Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». На субсчете 76-2 также отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков и т.д. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Пример 3: ЗАО "Серебряный родник" заключило договор поставки диспенсеров в количестве 25 штук, сумма договора 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб. В момент приемки товары было выявлена недостача – 2 диспенсера, поставщику выставлена претензия как стороне, нарушившей условия договора.

Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 12):

 

Таблица 12  – Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1. приняты к учету поступившие товары в количестве по факту

41

60

23 000

2. сумма входящего НДС по фактически поступившим товарам

19

60

4140

3. претензия на сумму недостачи

60

76-2

2360

4. поступление платеж по удовлетворенной претензии

51

76-2

2360


 

На субсчете 76-2 «Расчеты по дивидендам» ведется учет расчетов по причитающимся дивидендам. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету 76-2 «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей, осуществляется на субсчете  76-3 «Расчеты по депонированным суммам». В практике ЗАО "Серебряный родник" необходимость депонирования заработной платы возникает крайне редко, так как выплаты производятся раз в месяц, 21 числа, и сотрудники получают заработную плату в установленный срок.

 

2.5 Обзор методик аудита дебиторской и кредиторской задолженности

 

Учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет особую специфику, которую необходимо учитывать при проведении аудиторских проверок.

В данной работе рассмотрены методики аудита следующих авторов: Бровкиной Н.Д., Бычковой  С.М. и  Ерофеевой В.А.

1. Методика аудита дебиторской  и кредиторской задолженности  Бровкиной Н.Д.

По мнению Бровкиной Н.Д. [19], целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 60, 62, 76, 79 и т.д., Главная книга, отчетность и т.д.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, как полагает Н.Д. Бровкина, предусматривает прежде всего изучение договоров с поставщиками и покупателями. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежные документы. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего, выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Многообразие расчетных операций, отражаемых на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров необходимо установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.

2. Методика Бычковой С.М.

По мнению Бычковой С.М. [20], задачами аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап подразумевает изучение договоров поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации.

На основном этапе осуществляется проверка соответствия показателей отчетности сальдо по счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

    • отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;
    • нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;
    • отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;
    • несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;
    • выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;
    • отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;
    • неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3. Методика Ерофеевой В.А.

Для получения доказательств при аудите дебиторской и кредиторской задолженности могут использоваться следующие рабочие процедуры проверки:

  • определение основных дебиторов и кредиторов и порядка расчетов с ними;
  • анализ договоров с покупателями поставщиками  на соответствие нормам гражданского законодательства;
  • получение списков дебиторов и кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;
  • проверка проведения в конце года инвентаризации задолженности;
  • изучение правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;
  • проверка того, что организация учета с покупателями и поставщиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после нее);
  • оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
  • проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством (общий срок исковой давности – 3 года);
  • проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС.

Наиболее эффективным способом проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета имеет большое значение при отсутствии автоматизированного учета и  в случаях, когда такой учет ведется не комплексно. В противном случае необходимость данной процедуры отпадает, так все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократного введения первичной информации.

Рассмотренные методики во многом схожи, в частности, они предусматривают предварительную экспертизу договоров с дебиторами и кредиторами, проверку обоснованности задолженности с юридической точки зрения, соответствие сделок действующему законодательству. Далее авторы предлагают проведение проверки соответствия способов учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности нормативной базе и внутренним документам организации. И в заключение, аудитор высказывает мнение о достоверности отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности.

Наиболее оптимальную методику аудита предлагает Бычкова С.М., так она рассматривает подробно и поэтапно весь процесс аудиторской проверки, начиная с планирования и заканчивая формированием мнения аудитора. Именно эта методика, адаптированная к специфике деятельности организации,  была взята за основу при осуществлении аудиторской проверки в ЗАО "Серебряный родник".

 

2.6 Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит в получении необходимых доказательств и формировании обоснованного мнения относительно полноты и достоверности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности ЗАО "Серебряный родник".

Источниками информации при проведении аудита являются договора с поставщиками и покупателями, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности.

Общий план аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности:

Период аудита: 01.01.2011 - 31.12.2011

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Безрукова А.В.

Состав аудиторской группы, Фаттахова Ю.Э., аудитор, Чирикова Т.Ж., аудитор, Губченко С.Н., ассистент аудитора

Планируемый уровень существенности: 2687,25 тыс. руб.

Расчет планируемого уровня существенности приведен в таблице 13.

 

Таблица 13  – Расчет уровня существенности в ЗАО "Серебряный родник"

 

Показатели отчетности

Уровень существенности, %

Сумма, тыс. руб.

Включается в расчет существенности

1. Выручка 

2%

151137

3022,74

2. Себестоимость продаж

2%

108183

2163,66

3. Активы баланса

2%

193962

3879,24

4. Прибыль до налогообложения

5%

7659

382,95

5. Собственный капитал

10%

88603

8860,3

Итого

-

-

18308,89

Информация о работе Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности