Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров. Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается. В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС. Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Для учета залоговой тары к счету 41 «Товары открыты субсчета»: 41-3 «Тара, отгруженная покупателям» и 41-9 «Тара на складе».

Основные бухгалтерские проводки по учету залоговой тары представлены в таблице 1:

 

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по учету залоговой тары

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка тары покупателю	41-3	41-9
2. получение от покупателей залоговой  стоимости тары	62	76
	51	62
3. получение от покупателя залоговой тары	41-9	41 -3
4. возврат покупателю залога за  тару	76	51
5.  зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки	76	62
6. на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем	76	91-2
7. списание стоимости залоговой  тары	91-1	41-3
8.  начислен НДС на проданную тару	91-1	68

 

При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ЗАО "Серебряный родник" предусмотрены следующие субсчета к счету 62:

62.1 – расчеты с покупателями  за озонированную воду (емкости 11 литров, 19 литров);

62.2 – расчеты с покупателями  за воду в мелкой таре (5 литров);

62.3 – расчеты с покупателями  за помпы, диспенсеры;

62.4 – расчеты с заказчиками  по дополнительным услугам (ремонт, дезинфекция диспенсеров).

Для учета расчетов с отдельным клиентом открываются субсчета второго порядка, например, 62.1/28 – субсчет учета расчетов с ООО «Азимут» за озонированную воду. Эти субсчета формируются при заведении карточки нового клиента в ЗАО "Серебряный родник".

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы).  В ЗАО "Серебряный родник", как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям с доставкой воды, по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов-фактур. Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Основные бухгалтерские записи представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка товаров покупателю	62	90-1
2. погашение задолженности перечислением на расчетный счет	51	62
3. погашение задолженности путем внесения денежных средств в кассу организации	50	62
4. списание задолженности покупателей  при истечении срока исковой  давности	91-1	62

Пример 1: ОАО «Хабаровскнефтепродукт» в соответствии с договором и графиком доставки приобретает у ЗАО "Серебряный родник" 115 емкостей 19 литров ежемесячно на условиях пост оплаты. Стоимость 1 емкости 19 литров 130 рублей (в т. ч. НДС 19,83 руб.). В марте 2011 года подписано дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение количества товара до 120 штук в месяц и, соответственно, приобретение 5 залоговых емкостей.

В учете ЗАО "Серебряный родник" расчеты с ОАО «Хабаровскнефтепродукт» в марте 2011 года отражены следующими проводками (таблица 3):

 

Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету расчетов c ОАО «Хабаровск-нефтепродукт» в марте 2011

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. отгрузка тары покупателю	41-3	41-9	1250
2. получение от покупателей залоговой  стоимости тары	62	76	1250
	51	62	1250
3. отгрузка покупателю емкостей с водой	62.1/50	90-1	15600
4. поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет	51	62.1/50	15600

 

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ЗАО "Серебряный родник" производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Корреспонденция счетов при расчетах с поставщиками представлена в таблице 4.

 

Таблица 4 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. перечисление аванса поставщику  с расчетного счета	60-2	51
2. получение материалов (основных средств, нематериальных активов)	10 (08)	60-1
3. отражение суммы НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика	19	60-1
4. отнесение стоимости сторонних работ на себестоимость основного производства	20	60-1
5. отражение суммы НДС на стоимость работ	19	60-1
6. зачет аванса в момент получения товара	60-1	60-2
7. погашение задолженности поставщику наличными денежными средствами	60-1	50

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Пример 2: ЗАО "Серебряный родник" приобретает мебель у ООО «Капитал-ДВ». В соответствии с договором, ЗАО "Серебряный родник" вносит предоплату в размере 70% от цены товара согласно выставленных счетов, а оставшиеся 30% оплачивает в течение 5 дней после подписания товарной накладной. Сумма договора № 145/04 от 12.04.2011 – 21 240 руб. (в т. ч. НДС 3240). ООО «Капитал-ДВ» выставило счет № 478 от 14.04.2011. Мебель доставлена в офис ЗАО "Серебряный родник"  25.04.2011.

В учете ЗАО "Серебряный родник" расчеты с ООО «Капитал-ДВ» отражены следующими проводками (таблица 5):

 

Таблица 5 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с ООО «Капитал ДВ»

 

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
18.04.2012	оплата счета № 478 (70% суммы)	60-2	51	14868
25.04.2012	поступление мебели от поставщика	10	60-1	18000
25.04.2012	сумма НДС согласно счету-фактуре ООО «Капитал-ДВ»	19	60-1	3240
25.04.2012	зачет аванса	60-1	60-2	14868
27.04.2012	оплата счета № 478 (30% суммы)	60-1	51	6372

 

2.3 Учет расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами

 

ЗАО "Серебряный родник" применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»). Налоговая база по НДС при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты. Момент определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. ЗАО "Серебряный родник" не пользуется правом освобождения от налогообложения операций. В организации применяется ставка 18% в соответствии со ст. 164 НК РФ. Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, утверждается приказом директора организации.

2. Налог на прибыль (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»). ЗАО "Серебряный родник" исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль – 20%., из которых 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, применяются следующие показатели (ст. 288 НК РФ): среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль формируются по методу начисления.

3. Налог на имущество (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Налог на имущество»). Ставка налога на имущество – 2,2%. .Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по г. Хабаровску с учетом обособленных подразделений (ст. 384 НК РФ). По объектам недвижимого имущества, находящимся вне местонахождения организации уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего муниципального образования (субъекта), на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).