Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

4. Налог на доходы физических лиц (счет 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Налог на доходы физических лиц»). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах (13%) от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Начисление НДФЛ производится по месту нахождения головного офиса в г. Хабаровске, а суммы налога перечисляются головным офисом в бюджеты по месту нахождения филиалов.

5. Транспортный налог (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-5 «Транспортный налог»). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Данные по объектам налогообложения перед составлением расчета по транспортному налогу сверяются с данными ПТС автотранспортного средства. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств и в сроки, установленные Законом  Хабаровского края от 10.11.2005 года № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае»  и законами иных субъектов РФ, на территории которых зарегистрированы транспортные средства. Корреспонденция счетов при учете расчетов с бюджетом представлена в таблице 6:

 

Таблица 6  – Бухгалтерские записи по учету расчетов бюджетом

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление НДС	68-1	90-3
2. зачет суммы входящего НДС  по приобретенным ценностям, работам, услугам	19	68-1
3. начисление налога на прибыль	68-2	99
4. начисление налога на имущество	91-1	68-3
5. начисление НДФЛ	70	68-4
6. начисление транспортного налога	91-1	68-5
7. перечисление налогов в бюджет с расчетного счета	68	51

Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает сумму налогов, начисленных, но не уплаченных организацией. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает дебиторскую задолженность -  сумму переплаты налогов в бюджет.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения закреплена в учетной политике и в рабочем плане счетов. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному  страхованию" — для учета расчетов  по взносам в ФСС России;

69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" — для учета расчетов  по взносам в ПФР;

69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" —  для учета расчетов по взносам  в федеральный и территориальный  фонды медстрахования.

К этим субсчетам открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбиты на два субсчета:

69-1-1 "Расчеты с ФСС России  по страховым взносам";

69-1-2 "Расчеты с ФСС России  по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" разбиты на субсчета:

69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии".

Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводятся на субсчетах, открытых к счету 69-3"Расчеты по обязательному медицинскому страхованию":

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и дебету тех же счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими.

Начисление взносов осуществляется в последний день каждого месяца. Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

 Если же организация получает  деньги от ФСС России в счет  возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

 Ставки страховых взносов в фонды в 2011 и 2012 годах представлены в таблице 7.

 

Таблица 7  – Ставки страховых взносов в 2011 и 2012 годах

 

Наименование	Тариф 2011, %	Тариф 2012, %
1. Пенсионный фонд Российской  Федерации	26,0	22,0
2. Фонд социального страхования  Российской Федерации	2,9	2,9
3. Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	3,1	5,1
4. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0	-

 

Ставка по страхованию от несчастных случаев на производстве  и профессиональных  заболеваний, применяемая в ЗАО "Серебряный родник", составляет 0,6%.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с внебюджетными фондами представлена в таблице 8:

 

 

 

Таблица 8 –  Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными фондами

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление взносов в ФСС	70	69-1
2. начисление взносов в ПФР	70	69-2
3. начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию	70	69-3
4. получение денег от ФСС России  в счет возмещения расходов  на соцстрахование	69-1	70
5. перечисление взносов с расчетного  счета	69	51

 

2.4 Учет расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

 

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое – сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.

Трудовые договора с сотрудниками отдела доставки (водителями, экспедиторами) и работниками цеха предусматривают сдельную форму оплаты, заработная плата начисляется в зависимости от количества доставленных емкостей. В отношении административно-управленческого персонала установлена окладно-премиальная система оплаты труда.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом представлена в таблице 9:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление заработной платы работникам цеха	20	70
2. начисление заработной платы водителям и экспедиторам	44	70
3. начисление заработной платы административно-управленческому персоналу	26	70
4. начисление НДФЛ	70	68-4
5. выдача заработной платы через кассу организации	70	50
6. перечисление заработной платы на карту сотрудника	70	51
7. депонирование заработной платы	70	76-3

 

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Корреспонденция счетов при учете расчетов с подотчетными лицами представлена в таблице 7:

 

Таблица 10  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. выдача денежных средств под отчет	71	50
2. приобретение материалов (товаров) через подотчетное лицо	10(41)	71
3. возврат неиспользованных подотчетных сумм:	50	71
4. использование подотчетных сумм на командировку	26	71

 

Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В ЗАО "Серебряный родник" к этому счету открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным  займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В ЗАО "Серебряный родник" поступление денежных средств в кассу организации осуществляется через экспедиторов. Экспедиторы доставляют воду клиентам в офисы и квартиры, а клиенты производят оплату на основании квитанций. По возвращении в организацию экспедиторы обязаны сдать выручку и неоплаченные квитанции в кассу. Однако в ряде случаев возможны нарушения:

• клиенты оплачивают без квитанции, и экспедитор присваивает эти деньги;
• экспедитор не сдает в кассу неоплаченные квитанции, и у кассира нет возможности выяснить, действительно они утеряны или же оплачены клиентами;
• экспедитор сдает не всю выручку, полученную от клиентов, часть оставляет себе и пишет обязательство на сумму недостачи.

Если клиент оплатил товар, а денежные средства в кассу не поступили, то в ЗАО "Серебряный родник" данный факт отражается проводками:

Д 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – оплата товара клиентом;

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 50 «Касса» – отражена сумма недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи» – сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – сумма недостачи удержана из заработной платы экспедитора.

Проводка Д 50 Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в данном случае некорректна, т.к. деньги фактически не поступают в кассу, однако в ЗАО "Серебряный родник" выбран данный вариант в связи с особенностями программы Waterboss Хабаровск: если не отразить поступление денежных средств на баланс клиента, это приведет к неправильному формированию квитанций.

Расчеты с акционерами ЗАО "Серебряный родник" по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты следующие субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов". В настоящее время в ЗАО "Серебряный родник" сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в полном размере. Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями представлена в таблице 11.

 

Таблица 11  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отражен размер уставного капитала в соответствии с учредительными документами	75-2	80
2. внесение денежных средств (материалов, товаров) в счет вклада в уставный капитал	51 (10,41)	75-2
3. начисление доходов от участия в организации	84	75-2
4. выплата доходов через кассу (перечислением на расчетный счет)	75-2	50 (51)