Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

 

Укз = Кредиторская задолженность / Заемный капитал * 100%             (6)       

 

Укз1 = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз0 = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе кредиторской задолженности, рассчитывается  как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ЗАО "Серебряный родник" доля просроченной кредиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия. Увеличение просроченной кредиторской задолженности может привести к уменьшению авторитета организации в глазах партнеров, контрагентов, собственных работников и т.д. Неоднократная необязательность организации влечет за собой, как правило, отказ партнеров от сотрудничества, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный родник" показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2011 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.). Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ЗАО "Серебряный родник". Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.

 

3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно, во взаимосвязи друг с другом.

Показательным для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. Расчет данного коэффициента приведен в таблице 25.

 

Таблица 25 – Расчет коэффициент соотношения дебиторской  и кредиторской задолженности

 

Показатель	На 31.12.2010	На 31.12.2011
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	18982	69337
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	91595	104034
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %	20,72	66,64

 

В ЗАО "Серебряный родник" коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности далек от единицы, дебиторская задолженность недостаточна для покрытия кредиторской задолженности. В 2011 году данный показатель увеличился до 66,64%, в основном за счет роста дебиторской задолженности. что оценивается положительно.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 26.

 

Таблица 26 – Сравнительный анализ  дебиторской  и кредиторской задолженности

 

 

Наименование показателя	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп роста, %	365,28	113,58
Оборачиваемость, в оборотах	3,4225	1,1060
Длительность периода погашения задолженности, дни	106,65	330,02
Доля просроченной задолженности в отчетном периоде, %	3,09	5,27

 

  Сравнение показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сопоставить объем и условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других предприятий, с теми объемами и условиями кредитования, которые предприятие предоставляет своим контрагентам.

В ЗАО "Серебряный родник" дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, почти в 3 раза, соответственно у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

В ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженности следует иметь в виду, что величина долгов покупателей формируется не только под влиянием оборачиваемости, но и стоимости продаж, а величина долгов поставщикам — под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости поставок. Поэтому следует сопоставить также итоговые суммы сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это необходимо также для того, чтобы учесть всю кредиторскую задолженность предприятия, а не только задолженность поставщикам.

Положительная или отрицательная разница его дебиторской ил кредиторской задолженности на определенную дату — это недостающие (как в ЗАО "Серебряный родник") или излишние средства в обороте предприятия. Такое утверждение верно, если запасы полностью покрываются собственными источниками финансирования. В случае превышения дебиторской задолженности над кредиторской предприятию могут потребоваться дополнительные заемные источники.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской задолженности:

 

ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ)                                                                                         (7)

 

где Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.

Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

 

ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) – Т (КЗ)                                                                          (8)

 

где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности;

Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.

 

На рисунке 5 представлена взаимосвязь операционного и финансового циклов:

Рисунок 5 – Взаимосвязь операционного и финансового циклов

 

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты на производство продукции и т.п. Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности. Расчет длительности операционного и финансового цикла представлен в таблице 27.

 

Таблица 27 – Расчет длительности операционного и финансового цикла

 

Показатели	2010 год	2011 год
1. Период оборота запасов, дней	12,93	9,93
2. Период погашения дебиторской  задолженности, дней	43,37	106,65
3. Период погашения кредиторской  задолженности, дней	333,49	330,02
4. Операционный цикл, в днях (1+2)	56,30	116,58
5. Финансовый цикл, в днях (4-3)	-277,19	-213,44

 

В ЗАО "Серебряный родник" и в 2010 году, и  в 2011 году финансовый цикл принимает отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что собственные средства на формирование оборотных средств не направляются.

Сокращение финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счет ускорения производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

 

2.5 Направления совершенствования  учета дебиторской и кредиторской  задолженности в ЗАО "Серебряный  родник"

 

Изучение системы учета и внутреннего контроля ЗАО "Серебряный родник", а также результаты аудита позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1. Улучшение качества первичной  документации:

В соответствии с п. 1 ст. 9 гл. 2  Федерального закона "О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ошибки в оформлении первичных документов недопустимы и являются нарушением ведения бухгалтерского учета. Чтобы избежать неверного заполнения реквизитов при выставлении документов покупателям, необходимо с каждым из них заключать договор и четко прописывать реквизиты сторон. Также нужно назначить ответственное лицо за заполнение карточек клиентов  и требовать безошибочной работы. Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера.

С поставщиками также необходимо заключать договоры, где указываются реквизиты сторон. Кроме того, необходимо ознакомить сотрудников организации, которые занимаются закупкой материальных ценностей, с правилами оформления первичных документов и принимать к учету только верным образом составленные документы.

2. Ограничение прав доступа торговых  представителей и других заинтересованных  лиц к базе данных:

Программа Waterboss-Хабаровск используется большинством сотрудников для выполнения различных операций: менеджеры и диспетчера  создают графики доставок, операторы формируют квитанции, счета, ведомости по сбору денежных средств, кассиры вносят документы оплаты и т.д.

Так как заработная плата менеджеров и торговых представителей напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и т.д., они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Так как на основании данных программы Waterboss-Хабаровск в дальнейшем формируются проводки в программе ЗАО "Серебряный родник", такие «манипуляции» приводят к нарушению ведения бухгалтерского учета.

Единственным решением проблемы в данной ситуации представляется деление всех сотрудников на 2 группы: операторы оплаты, которые могут вносить изменения в программе в документы оплаты (квитанции, платежные поручения, приходные кассовые ордера) и остальные сотрудники, которые не имеют таких прав. Также в программе должна быть информация об истории изменения документа: когда, каким образом, и каким сотрудником были внесены поправки.

3. Использование более эффективной  программы  - Управление торговлей 1С: 8.:

Ведение бухгалтерского учета в двух программах нецелесообразно, так как изначально предполагает необоснованные затраты времени и труда. Кроме того, в конечном итоге, возникают расхождения между программами и неясно, какая информация достоверна.

В настоящее время наиболее прогрессивной программой торгового предприятия считается "1С: Управление торговлей 8".

"1С: Управление торговлей 8" позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным торговым предприятием.

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. "1С: Управление торговлей 8" автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

"1С: Управление торговлей 8" рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета – от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов. Программа позволяет вести управленческий учет по торговому предприятию в целом. Для предприятия холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких организаций, входящих в холдинг.

Программа позволяет задавать правила продаж, индивидуальные для клиентов или типовые для групп клиентов. К ним относятся различные условия по оплате, ценовые условия, условия по скидкам. Типовые соглашения, определяющие правила продаж для групп клиентов, могут быть детализированы до каждой группы (сегмента) номенклатуры.

4. Учет задолженности по срокам  возникновения:

В ЗАО "Серебряный родник" порядок ведения учета не дает возможность получать информацию о сроках возникновения задолженности. Однако такая информация важна, так как позволяет в дальнейшем классифицировать задолженность как сомнительную и безнадежную, а также направлять претензии в адрес дебиторов.  Кроме того, в пояснительной записке нужно отражать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Задолженность целесообразно классифицировать следующим образом: