Совершенствования методологии учета и анализа оплаты труда

Согласно табелю использования рабочего времени (приложение Б) Апет Д.А. отработал в марте 2012 года 21 день (167 часов). Должностной оклад работника согласно штатному расписанию служащих, не входящих в аппарат управления УП «Бумажная фабрика» Гознака (приложение В), установлен в размере 1927939 рублей.

Таким образом, Апету Д.А. должна быть начислена заработная плата в размере 1927939. Согласно приказа директора работнику также должны быть начислены: премия в размере 40 %  –  734453 рубля ((1311523 + 524609) х 40%); доплата за стаж работы 91807 ((1311523 + 524609) х 5%). Также работнику установлена доплата зп совмещение должностей в фиксированном размере в сумме 285889 рублей. Итак, итоговая сумма заработной платы составляет 2948281 рубль (1311523 + 524609 + 91807 + 734453 + 285889). Сумма начисленной заработной платы представлена в расчетном листке инженера-программиста Апета Д.А. (приложение Г).

Слесарь-ремонтник Фадеев В.В. согласно табелю использования рабочего времени (приложение Д) отработал в марте 2012 года 159 часов. Часовая тарифная ставка для него установлена в размере 5348 рублей.  Заработная плата по тарифу составляет 850332 рубля (5348 х 159).

Также Фадееву В.В. установлены следующие доплаты:

• повышение по контракту – 425166 рублей (850332 х 50 %) рублей;
• премия из фонда заработной платы – 765299 рублей ((850332 + 425166) х 60 %);
• доплата за стаж работы – 127550 рублей ((850332 + 425166) х 10 %);
• оплата труда по среднему – 139976 рублей;
• доплата за совмещение профессии – 245160 рублей (по листку на доплату) (приложение Е);
• доплата за профмастерство – 306120 рублей ((850332 + 425166) х 24 %);
• доплата за вредность – 68596 рублей (431422 х 0,1 % х 159).

Просуммировав все начисления, получим 2928199 рублей (850332 + 425166 + 765299 + 127550 + 139976 + 245160+ 306120 + 68596).

Сумма начисленной заработной платы Фадееву В.В. за март 2012 года отраженна в расчетном листке (приложение Ж).

 Главным отличием сдельной формы оплаты труда от повременной является то, что заработная плата начисляется за количество изготовленной продукции или выполненной работы по сдельным расценкам за единицу продукции (работы), установленным исходя из тарифной ставки соответствующего разряда работы и нормы времени на ее выполнение.

Заработная плата рабочих-сдельщиков определяется на основании первичных документов о выработке (нарядов, маршрутных листов, сменных рапортов, ведомостей выработки и др.), в которых указываются количество изготовленной продукции и расценка за единицу. Перемножением этих показателей находят величину заработка рабочего, оплачиваемого по прямой индивидуальной расценке.

Основной документ для расчета сдельной заработной платы в УП «Бумажная фабрика» Гознака – ведомость учета выполненных работ и затрат труда. В данном документе описывается работа, указывается расценка, объем выполненных работ и указывается общая стоимость работы.

Порядок расчета заработной платы при сдельной форме оплаты рассмотрим на примере машинистов высекально-штамповочной машины Ключника В.Л. и Новицкого В.В.

Приказом директора организации машинистов высекально-штамповочной машины установлен часовой тариф в размере 3800 рублей.

Доплата за работу в ночное время установлена в размере 40 % часовой тарифной ставки согласно Положению об оплате труда.

Согласно данным учета работник отработал в марте 2012 года 19 дней (152 часа).

Расчет сдельной заработной платы Ключника В.Л. за каждую единицу продукции представим в приложении И. Согласно данным учета работник отработал в марте 2012 года 19 дней (152 часа). Сдельная оплата труда составила 866250 рублей. Оплата труда по тарифу – 121600 рублей (3800 х 32). Повышение по контракту – 231040 рублей (3800 х 152 ч х 40 %). Премия из фонда заработной платы – 731334 рублей ((866250 + 121600 + 231040) х 60 %). Доплата за работу ночью – 115976 рубля ((3800 + (3800 х 40 %)) х 40 % х 54,5 ч). Доплата за стаж – 40432 рубля ((3800 х 152 ч + 231040) х 5 %). Доплата за работу в выходные и праздничные дни – 30400 (8 ч х 3800). Доплтат за совмещение профессий – 13816 рублей. Доплата за вредность – 65576 рублей (431422 х 0,1 % х 152 ч). Итого, заработная плата Ключника В.Л. за март 2012 года составила 2703368 рублей.

Аналогично рассчитаем заработную плату Новицкого В.В. на основании ведомости учета выполненных работ и затрат труда (приложение К). Работник отработал 17 дней (137,45 часа).

Сдельная оплата труда Новицкого В.В. составила 845742 рубля. Оплата труда по тарифу – 89464 рубля (3800 х 23,49). Повышение по контракту – 261155 рублей (3800 х 137,45 ч х 50 %). Оплата труда по среднему – 388980 рублей. Премия из фонда заработной платы – 717817 рублей ((845742 + 89464 + 261155) х 60 %. Доплата за работу ночью – 132240 рубля ((3800 + (3800 х 50 %)) х 40 % х 58 ч). Доплата за работу в выходные и праздничные дни – 45600 ((3800 + (3800 х 50 %) х 8 ч). Доплата за стаж – 117520 рублей ((3800 х 137,45 + 261155) х 15 %). Доплата за вредность – 59299 рублей (431422 х 0,1 % х 137,45 ч). Доплата за совмещение профессий – 110528 рублей. Итого, заработная плата Новицкого В.В. за март 2012 года составила 2768345 рублей. Расчетный листок Навицкого В.В. представлен в приложении Л.

Кроме заработной платы за отработанное время работники предприятия имеют право на оплачиваемый и неоплачиваемый отпуск.

Работники предприятия имеют право на трудовые  и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных статьями  149 – 192 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальных отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется, исходя из заработной платы, начисленной за двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Оплата отпускных регулируются условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного); социального (в связи с обучением, по коллективному договору в связи с рождением ребенка, со смертью близких родственников).

Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.

В соответствии со ст. 83 Трудового кодекса Республики Беларусь, если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты.

Расчет отпускных рассмотрим на примере работников Авдеевой Н.К.

В соответствии с трудовым договором Авдеевой Н.К. положено 34 календарных дня трудового отпуска (30 календарных дня – основной отпуск, 1 календарный день – по контракту, 3 календарных дня – за стаж работы). Записка о предоставлении отпуска от 26.03.2012 № 203 представлена в приложении М.

Расчет отпуска представлен в приложении Н. Средний заработок за 12 месяцев с учетом коэффициента составил 1534642 рублей.

Расчет среднедневного заработка производим следующим образом:

1534642 / 29,7 = 51671,43 рубль.

Оплата за время трудового  отпуска составит:

51671,43 х 34 = 1756829 рублей.

В соответствии с действующим законодательством работники УП «Бумажная фабрика» Гознака при возникновении случая временной нетрудоспособности имеют право на пособие по временной нетрудоспособности. Основание для выплаты пособия является листок нетрудоспособности. Пособие выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие  рабочие дни (часы) нетрудоспособности.  Для расчета среднего заработка применяется заработная плата,  начисленная работнику за 2 месяца, предшествующих месяцу возникновения временной нетрудоспособности [13, с.28-29].

Если в расчетном 2-месячном периоде работник не имел заработка, пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные до начала болезни дни месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность.

В заработок для начисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы. Премии и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены.

Рассмотрим порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности на примере контролера полуфабрикатов и готовой продукции Алексеевич М.В. Работницей был предоставлен листок нетрудоспособности серии БЯ № 0963838, отображенный  приложении П.  Листок нетрудоспособности предоставлен в связи с уходом за больным членом семьи (оплачивается в размере 100 %). Порядок расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по описанному случаю представим в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1- Порядок расчета среднего заработка для расчета пособия

Месяц	Количество рабочих часов по графику работника	Заработная плата, руб.	Расчет среднедневного заработка для расчета пособия, руб.
Январь 2012 г.	127	2404658	4456943/ 246	18117,65
Февраль 2012 г.	119	2052285
Итого	246	4456943

 

Примечание – Источник: собственная разработка

 

За 40 часов нетрудоспособности по графику работнику начислено пособие в размере 100 %:

18117,65 х  40 = 724706 рублей.

Расчетный листок работницы представлен в приложении Р.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств Фонда социальной защиты населения.

 

 

 

 

2. Учет удержаний заработной платы

 

 

Одним из основных признаков, без которого невозможно говорить о наличии трудовых отношений, является их возмездный характер, то есть наличие безусловной обязанности нанимателя выплатить работнику вознаграждение за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации с учетом фактически отработанного времени. Соответственно, безусловным является право работника на получение заработной платы.

Условно все удержания, производимые из заработной платы, можно сгруппировать по нескольким признакам для различных целей:

1. Обязательные:

– подоходный налог;

– отчисления в Фонд социальной защиты населения;

– удержания, производимые по решениям суда или других органов.

2. Инициативные:

– в соответствии с требованиями статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возвращении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и другие);

– по письменному заявлению работника для производства безналичных расчетов (профсоюзные взносы; коммунальные платежи; погашение кредитов и займов, в том числе процентов по ним; за товары, купленные в кредит) [7, с.14].

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрен, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 % их заработка.

В первую очередь рассмотрим порядок удержания подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам налога, которые в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

При применении льгот по подоходному налогу необходимо установить имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот.

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) для физических лиц применяется единая ставка 12%.

Для правильного удержания подоходного налога необходимо знать налогооблагаемую базу.

В 2012 году внесены изменения и дополнения в порядок исчисления подоходного налога с физических лиц (глава 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Стандартные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога, с  01.01.2012 увеличились до следующих размеров: