Совершенствования методологии учета и анализа оплаты труда

Виды оплаты	Сумма, млн.руб.
	2010 г.	2011 г.	изменение
1. Переменная часть оплаты  труда рабочих	4929,1	6179,2	+1250,1
1.1. По сдельным расценкам	4870,4	6065,8	+1195,4
1.2. Премии за производственные  результаты	29,2	63,4	+34,2
1.3. Оплата по гражданско-правовым  договорам	29,5	50,0	+20,5
2. Постоянная часть оплаты  труда рабочих	2271,2	2545,2	+274,0
2.1. Оплата по тарифным  ставкам	553,0	683,4	+130,4
2.2. Доплаты:	1718,2	1861,8	+143,6
2.2.1 за работу в ночное время, сверхур. часы, праздн. дни	88,4	122,4	+34,0
2.2.2 за профмастерство	136,2	225,2	+89,0
2.2.3 за классность	45,4	71,4	+26,0
2.2.4 за вредность	87,4	128,8	+41,4
2.2.5 за особые условия  труда	16,2	35,4	+19,2
2.2.6 иные доплаты	1344,6	1278,6	-66,0
3. Всего оплата труда  рабочих без отпускных	7200,3	8724,4	+1643,2
4. Оплата отпусков	501,4	726,8	+225,4
4.1. Относящаяся к переменной  части	363,0	537,8	+174,8
4.2. Относящаяся к постоянной  части	138,4	189,0	+50,6
5. Оплата труда служащих	1386,5	1820,4	+433,9
6. Общий фонд заработной  платы, в том числе:	9088,2	11271,6	+1091,7
6.1. Переменная часть (п.1 + п.4.1)	5292,1	6717,0	+1424,9
6.2. Постоянная часть (п.2 + п.4.2 + п.5)	3796,1	4554,6	+758,5
7. Удельный вес в общем  ФЗП, %:
7.1. Переменной части	58,2	59,6	+1,4
7.2. Постоянной части	41,8	40,4	-1,4

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

На основании данных таблицы 3.3 определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом изменения объема выполненных работ.

ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер.0 х Iвп + ФЗПпост.0) = 11271,6 – (5292,1 х 1,2 + 3796,1) = 11271,6 – 10146,6= 1125 млн.рублей,

где  ФЗПотн – относительное отклонение по заработной плате;

       ФЗП1 – фонд заработной платы фактический в отчетном периоде;

       ФЗПск  – фонд заработной платы предыдущего  периода, скорректированный на индекс  объема производства;

       ФЗПпер.0 – переменная сумма фонда заработной платы предыдущего

периода;

       ФЗПпост.0 – постоянная сумма фонда заработной  платы предыдущего периода;

       Iвп – индекс объема выполненных работ (98766 / 82637).

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде.

ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗП0 х (100 + ∆ ВП % х Кп)) / 100 =

11271,6 – (9088,2 х (100 % + 20 % х 0,582) /100 = 1125 млн.рублей.

На основании рассчитанных данных, можно сделать вывод, что в УП «Бумажная фабрика» Гознака имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 1125 млн.рублей.

 

 

3.2  Факторный анализ фонда оплаты  труда

 

 

На фонд заработной платы большое влияние оказывают различные факторы. К примеру, переменная часть фонда зарплаты зависит от объема выполненных работ, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда [28, с. 191].

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда заработной платы

Примечание – Источник: [31, с. 283]

 

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь данные, представленные в таблице 3.4.

 

 

 

 

Таблица 3.4 – Исходные данные для факторного анализа переменной части фонда заработной платы в УП «Бумажная фабрика» Гознака за 2010 – 2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год
Объем выполненных работ (VВП), млн.руб.	82637	98766
Прямая оплата труда (УЗП), млн.руб.	5292,1	6717,0
Затраты труда на выполнение работ, чел.-ч.	116400	119000
Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ), млн.руб.	0,045	0,056
Затраты труда на единицу (ТЕ), чел.-ч.	1,4	1,2

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

Факторный анализ переменной части фонда заработной платы представлен в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 – Факторный анализ переменной части фонда заработной платы

Переменная часть фонда заработной платы	Порядок расчета	Сумма (млн.руб.)
Базовая величина	VВПi0 х ТЕ i0 х ОТ i0	5292,1
Базовая величина, пересчитанная на фактический объем выполненных работ отчетного периода при сохранении базовой структуры	ФЗП0 х Iвп = 5292,1 х 1,2	6350,5
Базовая величина, пересчитанная на фактический объем выполненных работ и фактическую структуру отчетного периода	VВПi1 х ТЕ i0 х ОТ i0 = 98766 х 1,4 х 0,045	6350,5
Фактически при фактической удельной трудоемкости отчетного периода и базовом уровне оплаты труда	VВПi1 х ТЕ i1 х ОТ i0 = 98766 х 1,2 х 0,045	5333,3
Фактически в отчетном периоде	VВПi1 х ТЕ i1 х ОТ i1	6717,0

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Абсолютное изменение переменной части фонда заработной платы составило: 6717,0 – 5292,1 = +1424,9 млн.рублей. Относительное изменение переменной части фонда платы составило: 6717,0 – 6350,5 = +366,5 млн.рублей. Расчет влияния вышеперечисленных факторов приведен в таблице 3.6.

 

Таблица 3.6 – Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты платы

Фактор	∆ ФЗПабс	∆ ФЗПотн
Объем произведенной продукции	6350,5-5292,1=1058,4	-
Структура произведенной продукции	6350,5-6350,5=0	-
Удельная трудоемкость произведенной продукции	5333,3 – 6350,5 = -1017,2	-1017,2
Уровень оплаты труда	6717,0-5333,3=1383,7	+1383,7
Итого	1429,9	366,5

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Результаты расчетов, проведенных в таблице 3.6, свидетельствуют о том, что в УП «Бумажная фабрика» Гознака имеются абсолютный и относительный перерасход переменной части заработной платы. Абсолютный перерасход (1429,9 млн.рублей) произошел за счет увеличения объемов произведенной продукции на 1058,4 млн.рублей, структура работ не изменилась, изменение удельной трудоемкости снизило перерасход на 1017,2 млн.рублей, а за счет увеличения уровня оплаты увеличился на 1383,7 млн.рублей. Относительный перерасход произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда.

Далее проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входит зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка [30, с. 206].

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 3.3.

 

 

Рисунок 3.3 -- Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Примечание – Источник: [31, с. 285]

 

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

                                        ФЗП = ЧР х ГЗП,                                                  (3.3)

где ФЗП – фонд заработной платы;

       ЧР –  среднесписочная численность рабочих-повременщиков;

        ГЗП  – среднегодовая зарплата одного  работника.

                                   ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,                                               (3.4)

где Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год;

      ДЗП –  среднедневная зарплата одного  работника;

                                  ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,                                          (3.5)

где П – средняя продолжительность рабочей смены;

      ЧЗП –  среднечасовая зарплата одного  работника.

Данные, необходимые для анализа повременного фонда заработной платы, представлены в таблице 3.7.

 

Таблица 3.7 –Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	2010 г.	2011 г.	Изменение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел.	53	55	+2
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней	241	239	-2
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,8	7,5	-0,3
Фонд повременной оплаты труда, млн.руб.	553,0	683,4	+130,4
Зарплата одного работника, млн.руб.:
среднегодовая	10,4	12,4	+1,8
среднедневная	0,043	0,052	+0,009
среднечасовая	0,0055	0,0069	+0,0014

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

Расчет влияния этих факторов произведем способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 3.7.

∆ ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) х Д0 х П0 х ЧЗП0 = (55 – 53) х 241 х 7,8 х 0,0055 = 20,6 млн.рублей.

∆ ФЗПд = ЧР1 х (Д1-Д0) х П0 х ЧЗП0 = 55 х (239-241) х 7,8 х 0,0055 =  - 4,6

млн.рублей.

∆ ФЗПп = ЧР1 х Д1 х (П1-П0) х ЧЗП0 = 55 х 239 х (7,5 – 7,8) х 0,0055 = -21,6 млн.рублей.

∆ ФЗПчзп = ЧР1 х Д1 х П1 х (ЧЗП1 – ЧЗП0) = 55 х 239 х 7,5 х (0,0069 – 0,0055) = 136,0 млн.рублей.

∆ ФЗП = ∆ ФЗПчр + ∆ ФЗПд + ∆ ФЗПп + ∆ ФЗПчзп = 20,6 – 4,6 – 21,6 +136,0 = +130,4 млн.рублей.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что рост повременного фонда заработной платы в 2011 году по сравнению с 2010 годом составил 130,4 млн.рублей, в том числе за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 2 человека, что повлекло увеличение фонда заработной платы на 20,6 млн.рублей; уменьшения количества отработанного времени одним рабочим на 2 дня, что привело к снижению фонда оплаты труда на 4,6 млн.рублей, уменьшения продолжительности рабочей смены на 0,3 часа, что в свою очередь привело к уменьшению фонда заработной платы на 21,6 млн.рублей. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией, что привело к увеличению повременного фонда зарплаты на 136,0 млн.рублей.