Совершенствования методологии учета и анализа оплаты труда

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка.

Для анализа фонда заработной платы административно-управленческого персонала воспользуемся данными таблицы 3.8.

 

Таблица 3.8 –Исходные данные для анализа фонда заработной платы управленческого персонала

Показатель	2010 год	2011 год	Изменение
Среднесписочная численность АУП, чел	125	134	+9
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней	241	239	-2
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,8	7,5	-0,3
Фонд заработной платы труда АУП, млн.руб.	1386,5	1820,4	+433,9
Зарплата одного работника, млн.руб.:
среднегодовая	11,1	13,6		+2,5
среднедневная	0,046	0,057		+0,011
среднечасовая	0,0059	0,0076		+0,0017

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

Влияние факторов на фонд заработной платы административно-управленческого персонала можно выразить следующим образом:

                       ∆ ФЗП = ∆ ФЗПчр + ∆ ФЗПгзп,                                         (3.6)

где ∆ ФЗПчр – изменение фонда заработной платы за счет численности административно-управленческого персонала;

      ∆ ФЗПгзп  – изменение фонда заработной  платы за счет изменения должностных окладов.

Расчет влияния изменения численности и среднегодового заработка на изменение фонда заработной платы управленческого персонала произведем методом абсолютных разниц.

                         ∆ ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) х ГЗП0,                                        (3.7)

                      ∆ ФЗПгзп = ЧР1 х (ГЗП1 – ГЗП0),                                       (3.8)

где ЧР1 – среднесписочная численность административно-управленческого персонала в отчетном периоде;

           ЧР0 – среднесписочная численность административно-управленческого персонала в базовом периоде;

           ГЗП1 – среднегодовая заработная  плата в отчетном периоде.

           ГЗП0 – среднегодовая заработная  плата в базовом периоде.

∆ ФЗПчр = (134 – 125) х 11,1 = 99,9 млн.рублей.

∆ ФЗПгзп = 134 х (13,6 – 11,1) = 334 млн.рублей.

∆ ФЗП = 99,9 + 334 = 433,9 млн.рублей.

Таким образом, за счет увеличения численности административно-управленческого персонала фонд заработной платы увеличился на 99,9 млн.рублей, а за счет увеличения должностных окладов фонд заработной платы служащих возрос на 334 млн.рублей.

 

 

3.3 Анализ соотношения  роста производительности труда  и заработной платы

 

В ходе дальнейшего анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня затрат и повышению рентабельности их работ. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Показатель производительности исчисляется как результат работы предприятия (выручка), отнесенный к вложенным ресурсам (производительность на 1 руб. затрат, одно рабочее место, единицу времени или на одного работающего) [32, с. 216]. Говоря о трудовом вкладе каждого работающего в результат деятельности предприятия, отметим, что лучшим (хотя и не лишенным своих недостатков) способом оценить такой вклад с учетом индивидуальных различий работающих является система коэффициентов трудового участия. Наименее субъективной такую систему можно считать в том случае, когда она строится на соотнесении некоторых коэффициентов и определенных должностей или разрядов, соответствующих тарифной сетке или штатному расписанию предприятия. Попытка внедрить более субъективные определения трудового вклада работников в результат работы всего предприятия или его отдельных подразделений вызывают у аналитиков и сторонних пользователей результатов анализа множество вопросов: что за обобщенный показатель, как учтен вклад каждого работающего и почему так, а не иначе. Еще большее противодействие система индивидуальных коэффициентов трудового участия встречает среди сотрудников предприятия, особенно в том случае, когда к индивидуальным коэффициентам участия привязана система материального стимулирования. Чтобы избежать подобного рода трудностей, требуется найти другой показатель результативности деятельности предприятия, учитывающий степень участия всех его сотрудников в достижении общей цели. В качестве такого универсального обобщающего показателя используют денежный эквивалент трудового вклада работников: им является заработная плата. Разумеется, такой подход тоже не лишен недостатков, но он является самым объективным из всех возможных, поэтому достаточно широко используется в аналитических целях.

Итак, изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период к средней заработной плате в базисном периоде по формуле

                                              Iзп = СЗ1 / СЗ0,                                               (3.9)

где Iсз – индекс изменения среднего заработка работающих;

      СЗ1 – средняя  зарплата за отчетный период;

      СЗ0 – средняя зарплата в базовом периоде.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда по следующей формуле

                                              Iгв = ГВ1 / ГВ0,                                           (3.10)

где Iгв – индекс производительности труда;

      ГВ1 – среднегодовая  выработка за отчетный период;

      ГВ0 – среднегодовая  выработка в базовом периоде.

На основании данных таблицы 3.9 рассчитаем индексы производительности труда и средней заработной платы.

 

Таблица 3.9 – Данные для анализа соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Показатель	2010 год	2011 год	Изменение
Объем выполненных работ, млн.рублей	82637	98766	+16129
Фонд заработной платы, млн.рублей	9088,2	11271,6	+2183,4
Среднесписочная численность работников, чел.	818	830	+12
Среднегодовая заработная плата работников, млн.рублей	11,1	13,6	+2,5
Среднегодовая выработка, млн.рублей	101,0	118,9	+17,9

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

По данным таблицы 3.9 видно, что в 2011 году произошло увеличение объема произведенной продукции, фонда заработной платы, среднесписочной численности работников и среднегодовая выработки.

Рассчитаем вышерассмотренные индексы для УП «Бумажная фабрика» Гознака.

Iсз = 13,6 / 11,1 = 1,22.

Iгв = 118,9 / 101,0 = 1,17.

Расчеты показывают, что на анализируемом нами предприятии темпы роста производительности труда отстают от темпов роста его оплаты.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем формулу

                                          Э = ФЗПф х (Iсз – Iгв) / Iсз,                           (3.11)

где Э – экономия или перерасход фонда заработной платы;

      ФЗПф –  фонд заработной платы в отчетном  периоде;

      Iсз –  индекс изменения среднего заработка  работающих;

      Iгв –  индекс производительности труда.

      Э = 11271,6 х (1,22 – 1,17) / 1,22 = 461,9 млн.рублей.

Таким образом, расчеты показывают, что в УП «Бумажная фабрика» Гознака более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда привели к образованию перерасхода фонда заработной платы в размере 461,9 млн.рублей. Сложившаяся ситуация отрицательно характеризует деятельность изучаемого предприятия. Так как по сравнению с предыдущим периодом наблюдается снижение среднесписочной численности работников при одновременном увеличении среднемесячной  заработной платы.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

 

 

3.4 Анализ эффективности использования  фонда заработной платы и основные  направления поиска резервов  его повышения 

 

 

Проведя теоретическое и практическое исследование фонда заработной платы, можем сказать, что значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем, заработке о работников предприятия, его изменении, а также факторах, определяющих его уровень. Увеличение среднегодовой зарплаты вызвано в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы проведем на основании данных таблицы 3.10.

 

Таблица 3.10 – Исходные данные для анализа эффективности использования фонда заработной платы в УП «Бумажная фабрика» Гознака за 2010 – 2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год	Изменение
Объем выполненных работ, млн.рублей	82637,0	98766,0	+16129,0
Выручка от реализации работ, млн.рублей	93687	118700	+25013
Прибыль, млн.рублей	6826	6232	-594
Чистая прибыль, млн.руб.	3260	2722	-538
Фонд заработной платы млн.рублей	9088,2	11271,6	2183,4

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

Показатели эффективности использования фонда заработной платы в УП «Бумажная фабрика» Гознака  представлены в таблице 3.11.

 

Таблица 3.11 – Показатели эффективности использования фонда заработной платы в УП «Бумажная фабрика» Гознака за 2010 – 2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Изменение
Объем выполненных работ на рубль зарплаты, руб.	9,1	8,8	-0,3
Выручка на рубль зарплаты, руб.	10,3	10,5	+0,2
Сумма прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,75	0,55	-0,2
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,36	0,24	-0,12