Совершенствования методологии учета и анализа оплаты труда

• 440000 руб. в месяц, если доход плательщика не превышает 2680000 руб.;
• 123000 руб. в месяц – плательщикам, имеющим детей до 18-летнего возраста и (или) иждивенцев;
• 246000 руб. в месяц – родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет (в 2011 году удвоенный размер вычета на детей представляется родителям, имеющим 3 и более детей), детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну, попечителю;
• 623000 руб. в месяц – для категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК [39, с.15-17].

По аналогии со стандартными налоговыми вычетами предельно допустимый социальный налоговый вычет на страхование установлен в абсолютной сумме 2550000 рублей (в 2011 году определяется в базовых величинах (48 базовых величин)). Кроме того, для целей предоставления данного вычета срок, на который должны быть заключены договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, уменьшен до 3 лет (в 2011 году такие договора должны быть заключены на срок не менее 5 лет).

С 2012 года для целей применения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК, в НК введено понятие «строительство». Это понятие отличается от определения, данного Законом Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» [21], - оно не включает в себя такие виды строительной деятельности, как ремонт, реставрация, снос, консервация и благоустройство объекта. Соответственно законодательно будет закреплено, что расходы на эти виды деятельности в состав имущественного вычета не включаются.

С 2012 года право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики, осуществившие на основании договора строительного подряда расходы на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии что в результате такой реконструкции они утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий. В соответствии с этим изменением перечень документов, на основании которых этот вычет предоставляется, планируется дополнить следующими документами:

• договором строительного подряда на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры;
• решением (его копией) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией индивидуального жилого дома или квартиры – в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры.

Справка о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий будет выдаваться по форме, установленной Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Из числа профессиональных налоговых вычетов исключен с 2012 года вычет, установленный подп. 1.2 ст. 168 НК, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением плательщиками доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений.

Стандартные налоговые вычеты предоставлялись нанимателем по основному месту работы.

Проверим правильность расчета подоходного налога Навицкого В.В. Сумма начисленной заработной платы за март 2012 года, принимаемая для расчета подоходного налога равна 2768345 рублей. Так как сумма заработной платы больше 2680000 рублей, то стандартный налоговый вычет в размере 440000 рублей в данном случае не применяется. Работник детей не имеет. Таким образом, сумма подоходного налога равна: 2768345 х 12 % = 332201 рубль.

Аналогично рассчитаем подоходный налог Алексеевич М.В. Итак, сумма заработной платы работника составила 2803842 рубля. Так как сумма заработной платы меньше 2680000 рублей, то имеет место налоговый вычет в размере 440000 рублей. Работница имеет ребенка до 18 лет, что подтверждается свидетельством о рождении, следовательно применим налоговый вычет в размере 123000 рублей на одного ребенка. Материальная помощь к празднику подоходным налогом не облагается. Рассчитаем подоходный налог: (2803842 – 70000 – 440000 – 123000) = 260501 рубль.

Кроме стандартных налоговых вычетов, имеет место социальные и имущественные налоговые вычеты.

Сотруднику Исаеву В.В. предоставляется имущественный вычет согласно его заявления (приложение С). Ежемесячно работник предоставляет в бухгалтерию копии приходных валютных ордеров об оплате кредита на строительство жилья. В марте 2012 года Исаев В.В. оплатил кредит на сумму 1369402 рублей. Сумма начисленной заработной платы за март 2012 года, принимаемая для расчета подоходного налога равна 2860702 рубля. Так как сумма заработной платы больше 2680000рублей, то налоговый вычет в сумме 440000 рублей не применяется. Работник женат и имеет ребенка в возрасте до 18 лет, следовательно применим налоговый вычет в размере 123000 рублей на одного ребенка. Таким образом, сумма подоходного налога равна: (2860702 – 1369402 – 123000) х 12 % = 164196 рублей. Расчетный листок Исаева В.В. представлен в приложение Т.

Из заработной платы работников также удерживаются взносы в Фонд социальной защиты населения и профсоюзные взносы. Размер данных удержаний составляет 1 % из заработной платы.

Рассмотрим порядок удержания взносов на пенсионное страхование и в профсоюз на примере работника Исаева В.В. Сумма начисленной заработной платы Исаева В.В. за март 2012 года составила 2860702, соответственно сумма рассматриваемых нами вычетов составила 28607 рублей (2860702 х 1%).

Еще одним из видов удержаний из заработной платы является также удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, исполнительные надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на содержание детей в 2011 году удерживались из заработка после исчисления подоходного налога в следующих размерах: на одного ребенка – 25%; на двоих детей – 33%; на троих и более детей – 50%. При этом для трудоспособных родителей размер алиментов в месяц должен был составлять не менее: на одного ребенка – 50%; на двоих детей – 75%; на троих и более детей – 100% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Рассмотрим порядок удержания алиментов в УП «Бумажная фабрика» Гознака на примере машиниста тетрадных агрегатов Тарасова Д.И.

Алименты с данного работника взыскиваются на основании Предложения суда Борисовского района Минской области от 16.10.2009 № 36328 (приложение У). На основании данного документа бухгалтером по заработной плате ежемесячно производится удержание по 25% текущих алиментов из всех видов заработка, причитающихся Тарасову Д.И., начиная с 22.10.2009. Правильность удержания алиментов проверим за март 2012 года. Согласно расчетному листку (приложение Ф) Тарасову Д.И. начислено за март 2012 года заработная плата в размере 5492989 рублей. С работника был удержан подоходный налог – 644399 рублей. Таким образом, сумма алиментов составила 1212147,5 рублей ((5492989 – 644399) х 25%).

Днем выдачи заработной платы на предприятии установлено 10 число месяца, следующего за отчетным. В УП «Бумажная фабрика» Гознака Платежные ведомости (приложение Х) подписываются бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомости указывается срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя организации и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Выдача денег по платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляют реестр невыданной заработной платы. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут  в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год.

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70

Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счета 70. Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70.

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 70 и кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия. Организация аналитического обеспечивает последующую группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т. д. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы, при расчете оплаты за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и других.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в расчетных ведомостях и лицевых счетах работающих.

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее в УП «Бумажная фабрика» Гознака за март 2012 года приведена в таблице 2.2 на основании анализа счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за март 2012 года (приложение Ц).

Таблица 2.2 -  Информация об операциях, отраженных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за март 2012 года