Совершенствования методологии учета и анализа оплаты труда

Примечание – Источник: собственная разработка

Анализируя данные таблицы 3.11 видно, что в УП «Бумажная фабрика» Гознака снизилась эффективность использования средств фонда заработной платы. На рубль зарплаты в 2011 году выполнено меньше работ, получено меньше прибыли, что следует оценить отрицательно.

Факторы, влияющие на эффективность использования фонда заработной, представлены на рисунке 3.4.

 

 

                      x                                х                                     х

 

 

                                                      

                                                                           /

                                                                          х

 

                                                                          х

                                                                          х

 

 

 

 

 

Рисунок 3.4 – Структурно-логическая модель факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы

Примечание – Источник: [31, с. 291]

 

Для факторного анализа объема выполненных работ на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

         

         (3.12)

где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;

      ФЗП –  фонд заработной платы персонала;

      T – количество часов, затраченных на производство продукции;

      ∑Д и  Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

      ЧР –  среднесписочная численность рабочих;

      ППП –  среднесписочная численность промышленно-производственного  персонала;

      ЧВ –  среднечасовая выработка продукции;

      П – средняя  продолжительность рабочего дня;

      Уд –  удельный вес рабочих в общей  численности персонала;

      ГЗП –  среднегодовая зарплата одного  работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции. Влияние вышеперечисленных факторов выразим следующей факторной моделью.

              , (3.13)

где В – выручка от реализации работ;

      УР – удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции.

      Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота (Rоб):

          ,   (3.14)

где Прп – прибыль от реализации работ;

       Rрп – рентабельность продаж (оборота).

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

                            

,                             (3.15)

где ЧП – чистая прибыль;

       Дчп  – доля чистой прибыли в  общей сумме прибыли.

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям используем способ цепных подстановок. Используя данные таблицы 3.12, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы.

 

Таблица 3.12 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы

Показатель	2010 год	2011 год	Изменение
1	2	3	4
Объем выполненных работ, млн.руб.	82637,0	98766,0	+16129,0
Выручка от реализации продукции, млн.руб.	93687	118700	+25013
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, %	113,4	120,1	+6,7
Прибыль от реализации продукции, млн.руб.	6826	6232	-594
Чистая прибыль, млн.руб.	3260	2722	-538

 

Окончание таблицы 3.12

1	2	3	4
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли	0,478	0,437	-0,041
Рентабельность оборота, %	7,3	5,3	-2,0
Фонд заработной платы млн.руб.	9088,2	11271,6	+2183,4
Среднегодовая заработная плата ППП, млн.руб.	11,1	13,6	+2,5
Прибыль на рубль заработной платы, руб.	0,75	0,55	-0,2
Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб.	0,35	0,24	-0,13
Среднесписочная численность работников	818	830	+12
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %	84,7	83,8	-0,9
Отработано дней одним рабочим за год	241	239	-2
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,8	7,5	-0,3
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	63435,0	79166,0	+15731

Примечание – Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского учета

 

     (ЧП / ФЗП) 0 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ0 х П0 х Д0 х Уд0 / ГЗП0,        (3.16)

где  Дчп0 – доля чистой прибыли в общей сумме прибыли в базовом периоде;

        Rоб0 – рентабельность оборота в базовом периоде;

        УР0 – удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции в базовом периоде;

        ЧВ0 – среднечасовая выработка рабочего в базовом периоде;

        П0 – средняя продолжительность рабочего дня в базовом периоде;

        Д0 – количество отработанных дней одним рабочим в базовом периоде;

        Уд0 – удельный вес рабочих в общей численности персонала в базовом периоде;

        ГЗП0 – среднегодовая зарплата одного работника в базовом периоде.

(ЧП / ФЗП) 0 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 63435х 7,8 х 241 х 0,847 / 11100000 = 0,35 рубля.

    (ЧП / ФЗП) усл1 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ0 х П0 х Д0 х Уд0 / ГЗП1,  (3.17)

где ГЗП1 – среднегодовая зарплата одного работника в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл1 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 63435 х 7,8 х 241 х 0,847 / 13600000 = 0,29 рубля.

  (ЧП / ФЗП) усл2 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ0 х П0 х Д0 х Уд1 / ГЗП1,    (3.18)

где Уд1 – удельный вес рабочих в общей численности персонала в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл2 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 63435 х 7,8 х 241 х 0,838 / 13600000 = 0,28 рубля.

   (ЧП / ФЗП) усл3 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ0 х П0 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,   (3.19)

где Д1 – количество отработанных дней одним рабочим в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл3 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 63435 х 7,8 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,28 рубля.

(ЧП / ФЗП) усл4 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ0 х П1 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,      (3.20)

где П1 – средняя продолжительность рабочего дня в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл4 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 63435 х 7,5 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,27 рубля.

  (ЧП / ФЗП) усл5 = Дчп0 х Rоб0 х УР0 х ЧВ1 х П1 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,    (3.21)

где ЧВ1 – среднечасовая выработка рабочего в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл5 = 0,478 х 0,073 х 1,113 х 79166 х 7,5 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,34 рубля.

   (ЧП / ФЗП) усл6 = Дчп0 х Rоб0 х УР1 х ЧВ1 х П1 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,   (3.22)

где УР1 – удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл6 = 0,478 х 0,073 х 1,201 х 79166 х 7,5 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,37 рубля.

  (ЧП / ФЗП) усл7 = Дчп0 х Rоб1 х УР1 х ЧВ1 х П1 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,    (3.23)

где Rоб1 – рентабельность оборота в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) усл7 = 0,478 х 0,053 х 1,201 х 79166 х 7,5 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,27 рубля.

      (ЧП / ФЗП) 1 = Дчп1 х Rоб1 х УР1 х ЧВ1 х П1 х Д1 х Уд1 / ГЗП1,     (3.24)

где Дчп1 – доля чистой прибыли в общей сумме прибыли в отчетном периоде.

(ЧП / ФЗП) 1 = 0,437 х 0,053 х 1,201 х 79166 х 7,5 х 239 х 0,838 / 13600000 = 0,24 рубля.

Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее составило: 0,35 – 0,24= - 0,13 рубля, в том числе за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника организации:

0,29 – 0,35 = - 0,06 рубля;

удельного веса рабочих в общей численности персонала:

0,35 – 0,28 = + 0,07 рубля;

количества отработанных дней одним рабочим за год:

0,28 – 0,28 = 0 рублей;

средней продолжительности рабочего дня:

0,28 – 0,27 = +0,01 рубля;

среднечасовой выработки рабочих:

0,27 – 0,34 = - 0,07 рублей;

доли реализованной продукции в ее выпуске:

0,34 – 0,37 = - 0,03 рубля;

уровня рентабельности оборота:

0,37 – 0,27 = +0,1;

доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли:

0,27 – 0,24 =  +0,03.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

В УП «Бумажная фабрика» Гознака имеются резервы более эффективного использования фонда заработной платы, а значит и снижения себестоимости продукции. Одним из них является уменьшение выплат несписочному составу персонала предприятия. Для выявления резервов проанализируем заработную плату работников несписочного состава в таблице 3.13.

 

Таблица 3.13 – Анализ заработной платы работников несписочного состава

Показатель	2010 г.	2011 г.	Изменение
Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, чел.	1	2	+1
Средняя численность совместителей, чел.	1	2	+1
Фонд заработной работников несписочного состава, млн.рублей:	36,4	54,1	17,7
граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам	29,5	50,0	+20,5
совместителей	6,9	4,1	-2,8

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [приложение Щ]