Разработка экспресс-метода

    Организация внутреннего учета. Может потребоваться  сбор дополнительных данных, которые  потребуются для трансформации  отчетности, например "старение" дебиторской и кредиторской задолженности; выяснение рыночной или оценочной стоимости по основным средствам и нематериальным активам; выяснение нечисловых признаков обесценения активов, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Для последующих периодов на данном этапе целесообразно разработать меры по изменению и улучшению внутреннего учета, благодаря которым в будущем данная информация будет в системе еще до начала трансформации.

    Также может потребоваться увеличение или изменение учетных признаков имеющихся компьютерных систем, в которых находятся данные учета по РСБУ. Например, продажам может быть присвоен дополнительный аналитический признак сегмента, который в дальнейшем может использоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам в соответствии с МСФО 14 "Сегментная отчетность", а с 2009 г. - МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность".

    В рамках первого и второго этапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию требования по раскрытию информации, данные в  конце каждого из стандартов МСФО.

    3. Расчеты соответствующих статей  для включения в отчетность  по МСФО и механическое проведение  трансформационных поправок методом  двойной записи.

    Обычно  создается таблица соответствия, в которую заносятся корректировки, отражающие отличия учета по МСФО и РСБУ. Данные корректировки должны заноситься методом двойной записи.

    В конечном итоге после внесения корректировок  получится предварительный вариант  отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в примечаниях.

    4. Формирование финансовой отчетности, в том числе баланса, отчета  о прибылях и убытках, отчета  о движении денежных средств  и отчета о движении собственного  капитала/отчета о полном доходе, примечаний (расшифровок) в финансовой отчетности.

    5. Дальнейшие шаги - настройка параллельного  учета. Используя опыт трансформации,  разумно использовать его на  следующем этапе - параллельном  учете. Некоторые операции необходимо  отражать отдельно в базе данных  по РСБУ и в базе данных  по МСФО, а для некоторых достаточно одной базы - РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в соответствии с требованиями международных стандартов

    Исходя  из специфики вида деятельности и операций компании, при трансформации будут проводиться различные трансформационные записи. Естественно, перечень поправок, осуществляемых на основании отличий учетов, не будет являться исчерпывающим.

 

    3.2. Примеры трансформации.

    Пример 3.2.1. Компания рассчитала дополнительный к российскому резерв по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 500 ден. ед. для отражения текущей ситуации с возмещаемой дебиторской задолженностью.

    При этом необходимо учитывать, что резерв по сомнительной дебиторской задолженности, сформированный для целей составления финансовой отчетности, соответствующей МСФО, не является вычитаемым при налогообложении прибыли, так как в данном случае не выполняется критерий просрочки платежа более чем на 45 дней, что является критерием вычитаемости при налогообложении в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

    Решение. Для целей трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо доначислить дополнительно рассчитанный резерв.

    Списание  резервов предстоящих расходов. Резерв предстоящих расходов (расходы будущих периодов), созданный в РСБУ, не удовлетворяет критериям признания МСФО.

    В соответствии с РСБУ есть возможность  создавать резервы под предстоящие  расходы, например, резерв на ремонт основных средств и прочие виды резервов. Все подобные резервы создаются в корреспонденции Д-т "Основное производство" К-т "Резерв". Далее счет основного производства переносится в незавершенное производство, готовую продукцию или себестоимость реализованной продукции.

    В соответствии с МСФО резервы могут создаваться исключительно по юридическим или конструктивным/вмененным существующим обязанностям. Не создаются резервы под затраты, которые необходимо будет понести, чтобы иметь возможность вести операционную деятельность в будущем.

    В соответствии с МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" резервы признаются в балансе  на отчетную дату, если они действительно  существуют как обязательства на отчетную дату.

    Пример 3.2.2. По состоянию на отчетную дату компания создала резерв предстоящих в следующем году расходов - резерв на ремонт производственного оборудования. Формирование такого резерва допускается в качестве вычитаемого для целей налогообложения в соответствии со ст. 324 Налогового кодекса РФ. Сумма созданного резерва в РСБУ - 2500 ден. ед.

    Решение. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо "распустить" подобный резерв.

    Создание  резервов по обременительным договорам. Признание обременительного договора обычно не проводится в РСБУ.

    В соответствии с РСБУ признание договора, на который компания соглашается, зная о его убыточности для нее (обременительном договоре), не производится, так как это не предусмотрено ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н. Поэтому компании не создают резерв для покрытия будущих убытков по обременительному договору.

    В соответствии с п. 66 МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" в случае если компания заключает  обременительный для себя договор, текущее обязательство, возникающее по такому договору, должно быть признано в качестве резерва в соответствующей оценке.

    Неизбежные  затраты по обременительному договору составляют наименьшую стоимость избавления от данного договора. Такая стоимость рассчитывается как наименьшее значение между затратами на исполнение контракта и штрафами, возникающими при его неисполнении.

    Пример 3.2.3. Компания имеет государственный договор на строительство дороги протяженностью 200 км.

    Стоимость по договору составляет - 40 000 ден. ед.

    Планируемые затраты, которые необходимо понести  для выполнения договора на дату заключения договора - 51 000 ден. ед.

    Итого: ожидаемый убыток по обременительному договору - 11 000 ден. ед.

    Решение. По состоянию на отчетную дату в  целях трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо начислить резерв в корреспонденции с прочими расходами в отчет о прибылях и убытках на сумму 11 000 ден. ед.

    Перечень  лишь некоторых особенностей МСФО, с которыми приходится сталкиваться российским компаниям, показывает, что бухгалтер при переходе на МСФО превращается в финансового аналитика или даже финансового директора, отвечающего не только за отражение в учете свершившихся фактов, но и за дальнейшее развитие фирмы как тактическое, так и стратегическое.

Упрощенный  пример трансформации

    Имеется укрупненная финансовая отчетность предприятия по стандартам российского  бухгалтерского учета (табл. 1 и 2).

 

                                                       Таблица 1. Баланс по российским стандартам

 

                                                                Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках

 

    На  основании журнала регистрации  поправок (табл. 3) попробую сформировать трансформационную модель и составить отчетность в соответствии с МСФО. (приложение 3)

    Исходя из различий в российских стандартах и МСФО, были сделаны выводы о необходимости внесения поправок в российскую отчетность для получения отчетности в МСФО. Причины поправок и проводки по проведению поправок методом двойной записи представлены в табл. 3.

    Исходные  отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 4), технической особенностью которой  является отражение активов, затрат, убытков положительными числами, а  пассива, доходов, прибыли - отрицательными (в скобках). Это необходимо для сверки контрольных сумм. (приложение 4)

    Трансформированные  отчеты включают обобщение исходных данных и поправок (табл. 5).

 

                        Таблица 5.Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)