Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Ноября 2009 в 16:00, Не определен
Разработка экспресс-метода перевода российской системы учета условных активов и обязательств в соответствии с МСФО
2) величина обязательства имеет обоснованную оценку.
Оценка величины условного обязательства осуществляется в денежном выражении (п. 14 ПБУ 8/01). По п. 17 ПБУ 8/01 оценивать условное обязательство организация может:
1)
путем выбора из некоторого
набора значений - в качестве оценки
принимается средневзвешенная
2)
путем выбора из интервала
значений - в качестве оценки условного
обязательства принимается
3) путем выбора из определенного набора интервалов значений.
При способе выбора из интервала значений сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства, а исходя из величины условного обязательства производится формирование резерва. Резервируемые суммы в зависимости от вида обязательства отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете создание резерва отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат, если резерв формируется в связи с расходами по обычным видам деятельности, или со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если УФХД не связан с основным видом деятельности организации (судебное разбирательство). На конец отчетного года организация производит инвентаризацию резерва по Методическим указаниям, установленным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По результатам проведенной инвентаризации организация производит корректировку резерва, созданного под условное обязательство.
1.2. Отражение в бухгалтерской отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности.
Основной задачей бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности [4].
Состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней, определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В частности, для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации в пояснениях к бухгалтерской отчетности предусматривается раскрывать дополнительные сведения, в том числе об условных фактах хозяйственной деятельности [6].
Порядок
отражения в бухгалтерской
Особого внимания заслуживает введение в бухгалтерский учет дисконтирования сумм резервов, связанных с изменением (снижением) покупательной способности российской валюты. Сложность заключается в расчете величины (суммы) обесценения созданных резервов в течение срока их действия (до периода погашения обязательств) и последующей корректировке величины начисленного резерва.
ПБУ 8/01 устанавливает порядок отражения факта хозяйственной деятельности, имеющего место в отчетном периоде, но последствия которого могут оказать значительное влияние на увеличение (уменьшение) экономических выгод организации в будущем (УФХД) и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Нормы ПБУ 8/01 должны применять все коммерческие организации (кроме кредитных организаций) начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценные бумаги) могут не применять ПБУ 8/01, для этого им нужно свое решение закрепить в учетной политике.
Организация оценивает обязательство по наилучшей из оценок издержек, необходимых для погашения текущего обязательства. Резервы, условные обязательства и условные активы - это потенциальное обязательство, возникающее в результате предшествующих событий, наличие которых подтверждается возникновением (невозникновением) одного или нескольких будущих событий, не поддающихся полному контролю со стороны организации; или обязательство, возникающее в результате прошедших событий, но не признаваемое по причине возможного отсутствия требования погашения обязательства или того, что величина обязательства не может быть надежно измерена.
Если
после отражения в
Приказ Минфина России N 144н исключил из п. 3 ПБУ 8/01 норму о том, что положение ПБУ 8/01 не применяется в случае, если вероятность уменьшения (увеличения) в будущем экономических выгод организации, обусловленная каким-либо УФХД, не является высокой (очень высокой). Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.
При
дисконтировании величина резерва
рассчитывается как произведение величины
подлежащего погашению
Пример 1.2.1. Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями УФХД на 31 декабря 2008 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства - 1500 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, - 16 процентов.
Организация
предполагает, что в будущие отчетные
периоды покупательная
Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:
1) на 2008 г.:
2
КД = 1 / (1 + 0,16) = 0,7431;
2) на 2009 г.:
1
КД = 1 / (1 + 0,16) = 0,8620;
3) на 2010 г.:
КД = 1.
Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:
1) на 31 декабря 2008 г.: 1500 тыс. руб. x 0,7431 = 1115 тыс. руб.;
2) на 31 декабря 2009 г.: 1500 тыс. руб. x 0,8620 = 1293 тыс. руб.;
3) на 31 декабря 2010 г.: 1500 тыс. руб. x 1 = 1500 тыс. руб.
На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. резерв отражается в сумме 1115 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2009 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 178 тыс. руб. (1293 тыс. руб. - 1115 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 г. - 207 тыс. руб. (1500 тыс. руб. - 1293 тыс. руб.). [8]
Самое существенное изменение, внесенное в ПБУ 8/01, устанавливает с 01.01.2009 новые правила, которые позволят организациям применять к резервам инструмент дисконтирования.
Приведенный в Приложении к Приказу N 144н алгоритм расчета величины дисконтирования экономически верен, но, тем не менее, определение ставки дисконтирования на конец периода действия гарантии весьма субъективен, а потому и весь расчет может быть неточным (ошибочным).
Кроме того, не учитывается, что существенное влияние на уровень обесценения (укрепления) российской валюты оказывают цена золота, динамика изменения курса мировых валют, то есть факторы, которые находятся вне компетенции организаций.
1.3. Примеры условных фактов хозяйственной деятельности
Условные активы
В качестве условного факта, приводящего к образованию условного актива, можно рассматривать действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства.
Пример 1.3.1. В декабре началось судебное разбирательство по иску организации к продавцу за неисполнение условий договора поставки. По оценкам юридической службы, решение суда о выплате поставщиком неустойки за нарушения условий договора в размере 200 тыс. руб. будет вынесено в пользу организации. Сумма 200 тыс. руб. является существенной при формировании информации в бухгалтерской отчетности организации.
На основании описанного факта хозяйственной деятельности бухгалтер организации, квалифицируя его как условный факт, раскрывает информацию в разделе "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности" пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке данный факт квалифицируется как условный актив, подробно раскрывается информация о судебном разбирательстве.
Величина условного актива на основании п. 23 ПБУ 8/01 не оценивается и в пояснениях к отчетности не указывается. На дату фактического получения актива в размере санкций за нарушения условий договора, признанных судом, сумма будет отражена в отчетности как прочие доходы.
Условные обязательства
Условные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в денежном выражении и подразделяются на две группы:
Оценка
условного обязательства
Организацией
должна быть сделана денежная оценка
каждого условного
Для оценки используется вся имеющаяся информация об условном факте:
Оценка условного обязательства осуществляется одним из способов: