Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Февраля 2011 в 21:24, реферат
В данной работе я собираюсь рассмотреть актуальную в настоящее время тему аудита расчетов с подотчетными лицами. В первом разделе будет приведен обзор нормативных документов, регламентирующих расчеты с подотчетными лицами, кратко будет рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами и приведен состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами.
Кроме того, по мнению Госналогиснпекции по г. Москве (письмо от 1 марта 1995 г. № 11-13/3206), стоимость горюче-смазочных материалов относится на издержки производства и обращения организации только при условии их приобретения непосредственно самой организацией, в том числе при оплате наличными деньгами через подотчетных лиц, выданных в установленном порядке.
В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.
В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.
Были изучены методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, предлагаемые такими авторами, как В.И. Подольский, Н.П. Барышников и Р.А. Алборов. Применение данных методик имеет целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчеными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.
Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.
Зачастую
в результате указанных нарушений
на затраты списываются
Таблица
1.
Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов
с
подотчетными лицами
Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций | Метод сбора аудиторских доказательств | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1.3. | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы | + |
|||||||
1.4. | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия | + |
|||||||
1.5. | Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам | + |
|||||||
1.7. | Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | + |
+ |
||||||
2.1. | Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку | + |
|||||||
2.2. | Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке | + |
|||||||
2.3. | Несоблюдение установленных норм командировочных расходов | + |
|||||||
2.4. | Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | + |
+ | ||||||
3.1. | Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм | + |
+ |
||||||
3.2. | Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов | + |
+ |
||||||
4.1. | Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | + |
+ |
||||||
4.2. | Списание на
затраты сумм налога на добавленную
стоимость от стоимости материальных
ценностей, приобретенный через
подотчетных лиц у |
+ |
+ |
||||||
5.1. | Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете | + |
Таблица 1 (продолжение)
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
5.2. | Отсутствие
учета представительский |
+ |
+ | ||||||
6.1. | Некорректное
составление бухгалтерских |
+ |
|||||||
6.2. | Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | + |
+ |
||||||
6.3. | Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 | + |
+ |
Методы
сбора аудиторских
Таблица
2.
Вопросник
для сбора информации
при составлении
программы аудиторской
проверки расчетов с
подотчетными лицами
№ п/п | Вопрос | Ва-риант
ответа |
Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура | Но-мер вы-вода |
1 | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Нет | 1 | ||
Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Проц. 1.1.1 | |||
2 | Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам | Нет | |||
Да | Журнал-ордер № 7 | Проц. 1.1.2 | 2 | ||
3 | Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки | Нет | 3 | ||
Да | Письменные распоряжения руководителя | Проц. 2.1.2 | |||
4 | Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия | Нет | 4 | ||
Да | Приказ руководителя о возмещении | Проц. 2.2.1 | |||
5 | Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения | Нет | 5 | ||
Да | Проц. 2.1.4 | ||||
6 | Имеются
ли утвержденные руководителем предприятия
сметы представительский |
Нет | 6 | ||
Да | Письменное распоряжение руководителя | Проц. 4.1.1 | |||
7 | Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения | Нет | 7 | ||
Да | Проц. 4.1.2 | ||||
8 | Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки | Нет | 8 | ||
Да |
Таблица 3.
Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами
№ п/п | Нарушения | Основание
(документ №) | ||
1 | 2 | 3 | ||
1 | Авансовый отчет не утвержден руководителем | п.7 д-та [2] | ||
2 | Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета | п.7 д-та [2] | ||
3 | Нет даты утверждения авансового отчета | п.7 д-та [2] | ||
4 | Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли | п.12 д-та [2] | ||
5 | Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей | п.7 д-та [2] | ||
6 | Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.) | |||
7 | Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) | |||
8 | В первичных документах отсутствуют оттиски печати | |||
9 | Не все
перечисленные в авансовом |
|||
10 | В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) | п. 7 д-та [2]
ГК РФ | ||
11 | В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. | |||
12 | Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» | п. 2.21 Положения | ||
13 | Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам | п.11 д-та [5]
приказ руководителя | ||
14 | На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов | |||
15 | В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) | |||
16 | В авансовом отчете на указаны проводки | |||
17 | На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения) | |||
1 | 2 | 3 | ||
18 | Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно | |||
Проверка документов по командировкам | ||||
19 | В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) | п.9 д-та [2]
п.6 д-та [11] | ||
20 | На счете гостиницы отсутствует ее печать | |||
21 | В авансовом
отчете отсутствуют первичные |
документ [2] | ||
22 | Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы | п. 9 док-та [14] | ||
23 | В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель |