Порядок составления бухгалтерского баланса организации (на примере ООО "РЕМиС" г. Краснодар)

     Подробные сведения об этих средствах затем  детализируются в отдельных строках баланса.

     По  строке 621 «Поставщики и подрядчики»  записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

     Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях». В нашем случае имеем 4 038 120 рублей на начало и 3 650 069 рублей на конец периода.

     По  строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить строку 624, нужно взять: кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На примере ООО «РЕМиС» имеем 14 773 рубля и 0 на начало и конец периода соответственно.

     По  строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Чтобы заполнить строку 623, берем кредитовое сальдо субсчета 69-3 «Медицинское страхование» субсчета 69-11 «Страхование от НС и ПЗ» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В нашем примере  2 567 рубля на начало года и 0 рублей на конец года.

     По  строке 624 «Задолженность по налогам  и сборам» Бухгалтерского баланса  указывается задолженность перед  бюджетом. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

     Статья  бухгалтерского баланса заполняется  на основании кредитовых остатков по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Источником информации служит Главная книга (Приложение В). В нашем случае: 238 372 рубля и 114 472 рубля.

     По  строке «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность организации, не нашедшая отражения по строкам 621-627.

     В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имущества и работников и т.д.

     Чтобы заполнить эту строку бухгалтер  ООО «РЕМиС» использует кредитовые сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и субсчета 62-2 «Авансы полученные в рублях», таким образом, в баланс по строке 628 пойдет сумма  948 343 рубля на начало отчетного периода и 199 171 рубль на конец отчетного периода.

       По строке 630 «Задолженность перед  участниками (учредителями)

     по  выплате доходов» Бухгалтерского баланса  показывается задолженность организации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

     Чтобы заполнить строку 630 Бухгалтерского баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 75 «"Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». В нашем случае строка прочеркивается.

     По  строке 640 «Доходы будущих периодов»  бухгалтерского баланса  отражаются доходы предприятия, которые относятся  к будущим отчетным периодам, а  получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

     - получение арендной платы авансом  за несколько месяцев вперед;

     - целевые бюджетные поступления  коммерческим организациям;

     - стоимость безвозмездно полученного  имущества и т.п.

     Чтобы заполнить строку 640 Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». А некоммерческим организациям - еще и кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование». В нашем случае строка прочеркивается.

     По  строке 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

     В соответствии с пунктом 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предприятия могут создавать резервы на:

     - предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

     - ремонт основных средств;

     - производственные затраты по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

     - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

     - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     - покрытие иных предвиденных затрат.

     Создание  резервов предстоящих расходов и  платежей отражается в бухгалтерском  учете предприятия по кредиту  счета 96 «"Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «РЕМиС» резервов не создает, поэтому по строке 650 ставим прочерк.

     По  строке 660 «Прочие краткосрочные  обязательства» Бухгалтерского баланса  отражаются суммы краткосрочных  обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». В нашем примере строка прочеркивается.

     По  строке 690 « Итого по разделу V»  вписывается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса. В нашем случае 6 398 561 рубль и 4 489 712 рублей на начало и конец года соответственно.

     По  строке 700 «Баланс» вписывается сумма строк 490 "«Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V». В нашем примере – 8 978 060 рублей и 6 779 951 рубль на начало и конец года соответственно.

     Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В аналитическом плане значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей.

     Уже отмечалось, что бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны. Следует рассмотреть общие внутренне присущие балансу взаимосвязи.

     1. Сумма итогов всех разделов  актива баланса равна сумме  итогов всех разделов его пассива:  А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.

     2. Сумма собственных средств («Собственный  капитал») нормально функционирующего  предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на приобретение основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.

     3. Общая сумма оборотных активов,  то есть вложений в запасы, затраты,  денежные  активы и  расчеты,  превышает  величину  заемных  средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств. В балансе ООО «РЕМиС» все взаимосвязи прослеживаются.

3.4 Рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтерского баланса в ООО "РЕМиС"

     Проанализировав методику составления бухгалтерского баланса в ООО «РЕМиС», следует  отметить, что в целом составление  баланса осуществляется правильно за исключением следующих моментов:

     1. Не смотря на наличие в Учетной  политике пункта об обязательной  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, как правило, проводится инвентаризация имущества и денежных средств, а обязательствам не уделяется должного внимания.

     С целью повышения достоверности  показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, можно рекомендовать расчеты с дебиторами периодически подвергать проверке и обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса.

     2.. На основе изучения данных  бухгалтерского учета ООО «РЕМиС»  в октябре 2010 года выявлена  просроченная дебиторская задолженность  поставщика за оплаченные товары в сумме 724,25 рублей. Данная задолженность списана на убытки.

     Так как ООО «РЕМиС» признает выручку  по отгрузке, то согласно пункту 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.

     Данный  резерв создается для покрытия возможных  расходов (потерь) от неоплаты сомнительной дебиторской задолженности организация. Резерв сомнительных долгов создается проводкой:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» ─ создан резерв сомнительных долгов.

     Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован  не полностью, то неизрасходованные суммы при составлении годового бухгалтерского баланса нужно  присоединить к финансовому результату.

     В бухгалтерском учете это нужно  отразить  проводкой:

     Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» ─ списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.

     Списание  невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают проводкой:

     Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами. Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Тогда в бухгалтерском балансе  нужно  указать суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной  политикой предприятия, в которой  может быть указано примерно следующее:

     «Предприятие  проводит инвентаризацию дебиторской  задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который  составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение  о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».

     3. Кроме оказания услуг по текущему  ремонту радиоэлектронной аппаратуры, ООО «РЕМиС» производит и гарантийные ремонты. Все затраты по гарантийным ремонтам организация учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности и не выделяет в отдельную статью расходов. Поэтому, рекомендую ООО «РЕМиС» к счету 90 «Продажи» открыть отдельный субсчет, например 90-2.3 «Расходы по гарантийным ремонтам», на котором будут учитываться вышеуказанные расходы. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 72 Положения), предусмотрено создание определенных резервов, в том числе резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В связи с чем, можно порекомендовать  для его формирования ежемесячно  отчислять суммы,  которые отражают записью: