Порядок составления бухгалтерского баланса организации (на примере ООО "РЕМиС" г. Краснодар)

- о  совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2009г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27 июля 2010г.);

- о  фактах неприменения правил бухгалтерского  учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием;

- об  изменениях в своей учетной  политике на следующий отчетный  год.

5. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

 При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

- достоверное  и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

- обеспечить  нейтральность информации;

- исходить  из данных унифицированных форм  первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- чтобы  данные вступительного баланса  соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланс следует объяснить причины такого изменения;

- всякое  исправление ошибок обязательно  подтверждать подписью лиц, их  осуществляющих, с указанием даты  исправления;

- составление  его на русском языке и в  валюте Российской Федерации;

- подписание  руководителем и главным бухгалтером  организации.

        Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке месте  с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

         В бухгалтерской отчетности после  ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями  активов и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

        Организации по результатам своей  хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

         Организации в обязательном порядке  представляют годовую и квартальную отчетность:

        -  участникам или собственникам  их имущества;

        -  территориальным органам государственной  статистики по месту регистрации;

       -  другим органам исполнительной  власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

         Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н утверждены новые  формы бухгалтерской отчетности  организации, которые организации  должны применять при составлении  бухгалтерской отчетности за 2011г. В состав утвержденных форм включены:

        - бухгалтерский баланс;

        - отчет о прибылях и убытках;

         - формы которых представлены в Приложении № 1 к Приказу Минфина

            России № 66н;

        - Приложения к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках

           (Приложение № 2 к Приказу Минфина  России № 66н);

       Приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках состоят из следующих форм:

        - отчет об изменении капитала;

      - отчет о движении денежных средств;

        - отчет о целевом использовании полученных средств.

       Вместо Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма № 5) организации  должны будут составлять пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений представлен в Приложении №3 к Приказу Минфина России № 66н.

          Новые формы бухгалтерской отчетности  не имеют тех номеров, которые им были присвоены Приказом Минфина России № 67, т.е. бухгалтерский баланс уже не обозначается формой № 1 , а отчет о прибылях и убытках – формой № 2.

         В отличии от прежних форм, специалисты Минфина России в  новые формы добавили новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

        Все указанные формы следует  использовать при составлении  бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках дополнительной детализации по статьям не требуется, а в приложениях к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

         Следует обратить внимание на  то, что специалисты Минфина России  утвердили новые формы бухгалтерской  отчетности, но не определили порядок их заполнения.

         Новая форма бухгалтерского баланса  теперь состоит из одной таблицы,  которая состоит из двух частей  – актива и пассива. В нее  не включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется. В таблицах новой формы бухгалтерского баланса появились новые графы: графа 1 «Пояснения», где бухгалтер должен указывать номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, и графа 2 «Наименование показателя». Пояснения к бухгалтерском балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

        В новой форме бухгалтерского  баланса необходимо будет приводить  значение показателей на 31 декабря  двух лет, которые предшествуют  отчетному периоду (графы 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

3. Основы  построения бухгалтерского баланса  в Российской Федерации

     Отечественный баланс имеет горизонтальную форму, в основу которой положено формальное уравнение двойственности (1), узаконенного Ж.Б. Дюмарше. В действующей форме баланса группировка балансовых статей актива позволяет выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные ативы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные ативы.

     Второй  раздел состоит из текущих активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства

       Разделы актива выделяются в  зависимости от сроков их использования — свыше 12 месяце и до 12 месяцев. Выделение разделов в пассиве ориентируется на юридический подход (отдельно показан собственный и заемный капитал) с одновременным разделением обязательств по срокам их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Причем расположение разделов осуществляется в порядке снижения сроков погашения. Сначала показан собственный капитал, рассматриваемый как остаточный иск участников и удовлетворяемый, таким образом, в последнюю очередь. Затем представлены долгосрочные, и, наконец, — краткосрочные обязательства.С 1930-х г.г. в российском учете бытует трактовка пассива в расширительном смысле, введенная Н.С. Лунским. Он впервые применил термин «источники», объединяющий как собственные, так и заемные средства. По мнению Лунского, правая сторона баланса характеризует ответственность предприятия перед инвесторами и кредиторами, между которыми в условиях общегосударственной собственности не было разницы. Целью деятельности предприятия в этот период стал прирост общей суммы источников финансирования, независимо от того, достигнут ли он за счет роста собственного или привлеченного капитала.

     В период развития рыночных отношений  в России важнейшим показателем эффективности работы предприятия стало не увеличение источников финансирования вообще, а прирост собственного капитала за счет капитализации части заработанной прибыли. Поскольку собственный капитал дает право владельцам принимать важнейшие решения по вопросам функционирования предприятия, он по определению не признается пассивным. К пассивам относятся только привлеченные средства. Расположение балансовых статей и разделов определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями баланса. В российском учете для отражения статей в активе используется принцип ликвидности, по которому основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, товары и т.п. − в нижней [18,C.13]. Горизонтальные связи разделов баланса проявляются в симметричном расположении статей активов и статей источников, за счет которых они, как правило, приобретаются.

  
 
 

Таблица 5 – Горизонтальные взаимосвязи  статей баланса 

АКТИВ                                                                     ПАССИВ

 
 

     Вертикальные  взаимосвязи балансовых статей пассива  предполагают последовательность: источники  собственных средств (собственный  капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:

3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

     Итоги по балансовым статьям актива и пассива  называют валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

     Отчетная  форма действующего бухгалтерского баланса представлена в приложении А.

     Форма современного баланса построена  по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы. Финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и регулятивам. Подобная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.

     Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит: 1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; 2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; 3)изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.