Порядок составления бухгалтерского баланса организации (на примере ООО "РЕМиС" г. Краснодар)

     Цель  работы состоит в изучении особенностей техники составления бухгалтерского баланса, взаимосвязи его статей, на предприятии и разработка  рекомендаций по совершенствованию методики составления бухгалтерского баланса.

     Для осуществления поставленной цели в  работе определены и решены следующие  конкретные задачи:

     1. изучены развитие модели и основы построения бухгалтерского баланса в российской и международной практике;

     2. рассмотрены методика построения бухгалтерского баланса;

     3. дана технико-экономическая характеристика организации и проанализированы основные показатели его деятельности;

     4. охарактеризованы особенности построения бухгалтерского баланса  на предприятии;

     5. рекомендованы мероприятия по совершенствованию методики составления бухгалтерского баланса организации.

     Объектом  исследования является составление  бухгалтерского баланса на предприятии  ООО «РЕМиС» г. Краснодар.

     Методической  основой работы послужили: Налоговый  кодекс Российской федерации, Федеральный закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету и др.

     Работа  состоит из ведения, трех глав, заключения и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОНЯТИЕИ  СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. Бухгалтерский баланс ─ важнейшая форма             бухгалтерской отчетности

1. Моделирование бухгалтерского баланса в мировой  практике

     В мировой учетной практике балансовому  отчету отводится основная роль, тем  не менее, его структура, порядок  расположения разделов и степень их детализации многообразны.

     МСФО  не представляют форматов баланса, определяя лишь перечень статей, подлежащих раскрытию. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает раскрытие в балансе трех важнейших элементов отчетности: активов, обязательств, капитала, представленные на таблице 1 

   Таблица  1- Раскрытие элементов  баланса согласно МСФО

* —  заполняется в консолидированной  отчетности 

     Каждая  компания, основываясь на характере  своих операций, самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные. Независимо от того, разделяются ли элементы баланса по срокам их погашения, компания обязана раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается до и после двенадцати месяцев, раздельно. МСФО 1 [37, С. 81] для описания активов долгосрочного характера использует термин «долгосрочный», но не запрещает других определений.

     Элементы  баланса должны разбиваться на подклассы  по характеру и суммам дебиторской  и кредиторской задолженности. Так, дополнительные линейные статьи в активе могу быть выделены в зависимости  от методов оценки, функций, ликвидности. Например, в статье «Основные средства» целесообразно показать отдельно земельные ресурсы (отражаются по первоначальной стоимости) и прочие активы, относящиеся к амортизируемым, а также выделить недвижимость и активную часть фондов. Финансовые активы заслуживают раздельного представления по функциональному назначению: акции, облигации, векселя и т.д.

     Обязательства могут показываться в балансе  отдельными группами в зависимости  от сроков погашения, размера и прочих характеристик. Так, к примеру, могут разделяться в балансе процентные и беспроцентные обязательства, возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности, со сроком погашения до и после двенадцати месяцев.

     Европейские Директивы, (в частности Четвертая  Директива), предлагающие вертикальную и горизонтальную формы баланса, представляют лишь общие рекомендации отражения элементов отчетности. Законодательства отдельных стран могут предписывать, какой формат должен применяться, или предоставлять компаниям право его выбора. Обзор, подготовленный сотрудниками ЕС [67, С. 117], показывает, какие типы форматов балансовых отчетов действуют в странах, входящих в Европейский Союз. Так, горизонтальная форма применяется во Франции, Германии, Бельгии, Италии, Греции. Законодательством таких стран, как Люксембург, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Дания, США организациям предоставлено право выбора формата.

     При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса. А пассивы − в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. Независимо от выбранного варианта применяется уравнение:

       Активы = Обязательства + Капитал.                              (1)

     Французские авторы [69] схематично выделяют три основные формы баланса. Первая часто встречается в странах, практикующих учет по англосаксонскому типу (США, Великобритания, Канада). При расположении статей баланса бухгалтеры придерживаются первоначального уравнения двойственности, описанного Л. Пачоли:

       Активы  – Обязательства = Капитал                       (2)

     В этой форме баланс представлен таким  образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. В США определенной формы баланса не существует, Статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, а пассива — по степени уменьшения срочности платежа. В раздел «Собственный капитал» в первую очередь включены те статьи, которые наименее подвержены изменениям. Характерной для американских фирм представляется структура.

  Таблица  2 - Структура элементов баланса  США

 
 

       Вторая  форма отчета, распространенная в  странах континентальной модели учета, классифицирует статьи баланса (в основном пассив), исходя из юридических  критериев. В этом случае пассив баланса подразделяется на две части — собственный капитал и обязательства.

       Третья  форма отчета направлена на то, чтобы  выявить связь между статьями актива и пассива. Некоторые западные аналитики (в основном французские) предпочитают для целей финансового  анализа использовать «функциональный баланс», построенный так, чтобы подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников. 

   Таблица 3 - Схема функционального баланса  

 
 

      На  практике в большинстве случаев  при формировании официального баланса  используется несколько подходов. Так, балансовый отчет французских предприятий представляет собой функциональный тип в активе (третий подход) и юридический — в пассиве (второй подход), о чем свидетельствует таблица 4.

        Процессы реформирования учета  и отчетности в РФ в значительной  степени затронули форму баланса  и его содержание, сделав их максимально приближенными к международным нормам. Выделение из бухгалтерской системы налогового учета позволяет применять методы оценки и группировки данных баланса, свободные от влияния налоговых правил, что обеспечивает представление достоверной информации для широкого круга пользователей финансовой отчетности — субъектов рыночных отношений  

  Таблица  4 - Структура балансового отчета  во Франции 

 
 

     В условиях международной интеграции, расширения рынков капитала, активизации  предпринимательской деятельности и т. п. финансовые аналитики нашей страны должны будут все чаще и чаще обращаться к характеристикам учетных систем экономически развитых зарубежных стран для того, чтобы лучше понять достижения и результаты деятельности предприятий, преуспевающих на мировом рынке.

2. Понятие бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации

     В соответствии с п. 1 ст. 13 Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ. « О бухгалтерском учете » все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

       Бухгалтерская отчетность – единая  система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06 июля 1999г. № 43н (ред. От 18 сентября 2006г.)).

     Состав  бухгалтерской отчетности определяется п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ.; Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. О формах бухгалтерской отчетности организации; Приказом Минфина Российской Федерации от 31 декабря 2004 г .№ 135н. О внесении изменений в указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных  и страховых организаций и  банков)  состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. пояснений к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
4. Пояснительная записка, являющаяся важной составляющей годовой бухгалтерской  отчетности, должна содержать существенную информацию:

- об  организации, ее финансовом положении;

- о  сопоставимости данных за отчетный  и предшествующий ему года;

- о  методах оценки и существенных  статьях бухгалтерской отчетности;