Отражение в бухгалтерском учете и отчетности состояния краткосрочных обязательств, анализ финансового состояния ОАО «Астраханьгазсервис»

    Подписывают журнал-ордер №7 исполнители и  главный бухгалтер

    Расчеты с прочими кредиторами

    Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    К счету 76 открываются следующие субсчета:

    76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

    76-2 "Расчеты по претензиям";

    76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

    76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.

    На  субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

    Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

    На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен  и тарифов, качества, арифметических  ошибок и т.п. по уже оприходованным  ценностям;

- 20 "Основное  производство", и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- учета  денежных средств и кредитов  банка (51, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов  организации;

- 91 "Прочие  доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

    Суммы удовлетворенных претензий списывают  с кредита счета 76-2 в дебет  счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 60 и др.).

    Уплаченные  организацией разные штрафы, пени и  неустойки списывают с кредита  счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитывают  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

    На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Таблица 9

Оформление  расчетов с прочими кредиторами

 

    Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" ведут  по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной  ведомости по аналитическим счетам счета 76.

    Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

    Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, где указывают сальдо на начало месяца, дебетовый оборот общей суммой, кредитовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам, выводится остаток на конец месяца. 

    2.2 Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате доходов 

    Расчеты с учредителями возникают во всех хозяйственных организациях, в частности в ОАО «Астраханьгазсервис», по формированию имущества организации и выплате причитающихся учредителям доходов. Бухгалтерский учет расчетов ведут на счете 75 «Расчеты с учредителями». Он обобщает информацию обо всех расчетах с учредителями, акционерами, собственниками и участниками организаций. Т. к. ОАО «Астраханьгазсервис» является акционерным обществом, то данная информация касается расчетов с учредителями и акционерами.

      По содержанию отражаемых операций ОАО «Астраханьгазсервис» к счету могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов»;

    Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал» применяется к расчетам по созданию уставного (складочного) капитала. При создании акционерных и других обществ, товариществ, иных юридических лиц сумма задолженности по оплате акций и взносов долей в уставном и складочном капитале организации записывается по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал». Если стоимость реализации акций превышает их заявленную номинальную стоимость, сумма превышения, являющаяся эмиссионным доходом, отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Распространение акций, эмитируемых обществом, по ценам ниже их номинальной стоимости российским законодательством не допускается. При повторных эмиссиях акций, увеличении уставного или складочного капитала задолженность по оплате акций, долей в капитале записывается на счетах так же, как показано выше.

    Фактические взносы денежных средств в оплату акций и долей в уставном капитале отражаются по кредиту субсчета 75-1 в дебет счетов учета денежных средств. Если взносы производятся путем передачи организации иного имущества, его согласованная стоимость записывается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 58 «Финансовые вложения».

    Схема записей по формированию уставного (складочного) капитала ОАО «Астраханьгазсервис» выглядит следующим образом:

 

    Рис. 3. Схема записей формирования уставного  капитала. 

    Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате  доходов» является ярко выраженным пассивным, в отличие от субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», который является активным. Сальдо субсчета 75-1 преимущественно дебетовое, сальдо субсчета 75-1 — преимущественно кредитовое.

    Дивиденды и другие доходы акционеров и участников общества начисляются в соответствии с решениями собраний собственников:

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2.

    Налог на дивиденды (доходы) акционеров и  участников удерживаются у источника выплаты. Налоги на дивиденды и доходы юридических и физических лиц, удержанные с начисленных сумм, записываются так:

    Дебет 75-2 Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

    Таблица 10

    Оформление  расчетов с учредителями 

 

    В связи с введением единого  налога на доходы физических лиц, правда, с повышенной ставкой налога на дивиденды (аналогичные доходы), отпала необходимость начислять доходы с дивидендов физическим лицам, входящим в состав персонала организации на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с тем, чтобы суммировать общую годовую сумму доход он для налогообложения.

    Дивиденды представляют собой распределение доходов организации, по никак не оплату труда ее персонала. Подмена одного счета другим только для налогообложения теперь не имеет смысла. Расчеты со всеми без исключения физическими лицами по дивидендам и другим доходам участников необходимо вести на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

    Денежные  средства, выплаченные в счет расчетов по дивидендам (доходам), отражаются по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.